Понятие и сущность амортизации основных средств

Основные средства представляют собой определенную часть имущества организации, которая используется как средство труда в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управления предприятием на протяжении периода, который превышает один год или обычный операционный цикл, если он превышает год. Если объект удовлетворяет нижеуказанным условиям, которые закреплены ПБУ 6/01, то организация причисляет его к объектам основных средств:
использование объекта предусмотрено для производственных целей хозяйствующего субъекта, или для управленческих, а также с целью предоставления на платной основе во владение и пользование на установленный договором срок;
использование объекта не ограничивается коротким периодом времени, объект будет использоваться дольше года, или операционного цикла, который превышает год;
хозяйствующий субъект не планирует продажу основного средства;
предприятие получит выгоды от использования объекта.
Основные средства имеет главную особенность, которая заключается в том, что они на протяжении длительного времени сохраняют свою первоначальную форму и постепенно перекладывают свою стоимость в форме амортизационных отчислений на производимый продукт (выполняемые работы, оказываемые услуги).
Немаловажным условием корректного учета основных средств является единообразие подхода к оценке основных средств. Принцип формирования первоначальной стоимости основных средств определен в ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Различают также остаточную стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается вычитанием из первоначальной стоимости основных средств величины накопленной амортизации. По данной стоимости основные средства находят отражение в бухгалтерском балансе.
Амортизация, по своей сути представляет «перекладывание» стоимости основных средств на производимый продукт. Данный процесс реализуется пошагово, в процессе физического и морального износа. Таким образом, амортизационные отчисления позволяют восполнить суммы, которые были израсходованы в связи с покупкой или строительством основных средств. Возмещение данных сумм осуществляется посредством получения выручки от продаж. Следовательно, амортизация позволяет поддерживать оборот капитала. Амортизация начисляется на протяжении долгого времени, но в соответствии со сроком полезного использования объекта основных средств. Расчет амортизации ведется отдельно по каждому объекту. Первое начисление амортизации выполняется с 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию, а последнее - с 1-го числа месяца, который следует за месяцем выбытия. Приостанавливать данный процесс в течение срока полезного использования нельзя. Но есть исключения, например, по тем объектам, которые законсервированы и не используются для выполнения своих основных функций, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом учете производится обобщение информации о суммах износа. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по приказу руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
При отражении в учете амортизационных отчислений производится запись по кредиту счета 02 «Амортизация» и дебету счета 20 Основное производство или 25 Общепроизводственные расходы (если предприятие производственное), либо со счетом 44 Расходы на продажу (если торговое предприятие). Таким образом, бухгалтерская запись при начислении амортизации основных средств имеет вид: Д20 (25, 44) К02. Если стоимость объекта не превышает 40000 рублей, то его можно не подвергать амортизации, а сразу относить его в расходы (Д20 (25, 44) К60). Данный порядок следует отразить в Приказе по учетной политике хозяйствующего субъекта

.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Организация сама выбирает срок полезного использования, на основании которого уже происходит расчет амортизационных отчислений.
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов. При исчислении ежемесячных сумм амортизации, как правило, берется за основу один из четырех методов: линейный; метод уменьшаемого остатка (ускоренный); метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования; метод списания пропорционально объему продукции (работ). Все эти перечисленные методы характеризуются своими специфическими особенностями, достоинствами и недостатками. Хозяйствующий субъект должен подобрать наиболее рациональный метод начисления амортизации, закрепив его в Приказе по учетной политике. Проанализируем подробно из вышеперечисленных методов на основе конкретных примеров.
Первый и наиболее часто применяемый - линейный метод расчета амортизационных отчислений. Он характеризуется тем, что амортизация рассчитывается равными долями в течение срока эксплуатации объекта. За основу при расчете принимается первоначальная стоимость объекта, по которому ведется расчет сумм амортизационных отчислений. Однако, если амортизируемый объект ранее был переоценен, то за основу берется восстановительная стоимость. Таким образом, расчет линейного метода начисления амортизации основных средств осуществляется по формуле:
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Например, основное средство принято к учету по стоимости 100 000. Срок полезного использования составляет 10 лет.
Норма А. = 100% / 10 = 10% Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000. Ежемесячная А. = 10 000 / 12 = 833.
Второй метод – это метод уменьшаемого остатка. Он характеризуется ускоренным процессом погашения стоимости объекта. На этот раз за основу принимается остаточная стоимость объекта, а расчет ведется по следующей формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
где остаточная стоимость рассчитывается путем вычитания первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.
Норма А =100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, который принимается в расчет непосредственно хозяйствующим субъектом. Как правило, коэффициент принимается не выше 3. Например, объект основных средств, имеющий первоначальную стоимость 100 000 руб., срок полезного использования - 4 года, коэффициент ускорения, принятый хозяйствующим субъектом, равный 2.
Норма А. = 100% / 4 = 25%
1-ый год эксплуатации: Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166.
2-ой год эксплуатации: А = (100 000 - 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000.
3-ий год эксплуатации: А = (100 000 - 50 000 - 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.
При таком расчете амортизационные отчисления будут бесконечно уменьшаться, но их сумма все равно будет ненулевая. Следовательно, для полного погашения стоимости объекта, в НК РФ закреплена статья 259, в которой уточняется, что после того, как остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации: А = 12 500 / 12 = 1 042. Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
Например, объект имеет стоимость, равную 100 000 руб