Понятие и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Методическим основанием для новых теоретических представлений о механизме управления затратами выступает система категориальных определений, характеризующих исследуемый объект и позволяющих представить в понятиях наиболее общие и существенные свойства, признаки и условия разработки затратного механизма.
Сегодня в экономической литературе используются такие понятия как «затраты» и «расходы». В целях исследования производственных затрат в качестве объекта механизма управления затратами отечественных организаций следует разграничить эти экономические понятия, поскольку в их определении существуют разногласия, неточное и разнообразное определение этих понятий искажает их экономический смысл.
Обобщение современных российских публикаций, посвященных исследованию сущности затрат как объекта управления, позволило сгруппировать их следующим образом.
Ряд авторов рассматривают понятия «затраты» и «расходы» как синонимы. Согласно их мнению, затраты - это расходы, связанные с созданием или приобретением материальных, нематериальных активов и иного имущества и прав для ведения предпринимательской деятельности [19, с. 51].
По нашему мнению, нельзя согласиться с подобной точкой зрения, поскольку затраты отличаются от расходов тем, что не все затраты, понесенные хозяйствующим субъектом, будут трансформированы в расходы.
Рассматривая понятие расходы, обратимся к нормативным документам. В настоящее время в России правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3].
Следовательно, к расходам можно отнести только те затраты, которые связаны с созданием реализованной продукции либо иной деятельностью, осуществление которой позволило получить доходы. Если же затраты осуществлялись, но к получению дохода не привели, то такие затраты нельзя отнести к расходам.
Ключевым документом, регламентирующим политику учета, является и Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно гл. 25 «Налог на прибыль» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесённые) налогоплательщиком. Расходом может являться только то событие, совершение которого направленно непосредственно для получения выгод фирмы, доходов. Расход обязательно должен быть подтвержден документально установленными законодательно документами [1].
Следующий подход к толкованию сущности затрат, который выделен в ходе исследования, строится на их идентичности с издержками. Такие авторы, как Н. А. Блатов, М. А. Вахрушина, Я. В. Соколов определяет издержки как часть затрат, связанную с калькуляцией себестоимости (издержки производства) и процессами реализации работ и услуг (издержки обращения) [8, с. 35].
На наш взгляд, термин «издержки» следует рассматривать как более общее абстрактное понятие, чем «затраты», позволяющее отразить любое потребление экономических ресурсов, которое не всегда поддается стоимостной оценке и включению в состав затрат организации.
Следующий подход основан на представлении о затратах как о ресурсах, используемых в деятельности хозяйствующего субъекта. Авторы, придерживающиеся такой точки зрения, считают, что затраты представляют собой часть совокупных ресурсов, выраженных в денежном измерении и использованных в течение определенного периода времени для осуществления хозяйственной деятельности [19, с. 53], и по нашему мнению, точнее раскрывают содержание затрат.
Еще одним подходом к толкованию сущности затрат является их определение как стоимостной оценки ресурсов, использованных в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. По мнению В. Г. Лебедева, Т. Г. Дроздовой и В. П. Кустарева, затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в полную себестоимость товаров, работ и услуг [32, с. 102].
Похожим образом термин «затраты» используется в МСФО, когда речь идет о накоплении потраченных ресурсов, доходы от которых будут получены в будущем. Затраты в данном контексте являются промежуточной категорией между расходованием ресурса и признанием расхода периода. Они представляют собой стоимостную оценку использованных ресурсов [23, с. 3].
Такой подход, на наш взгляд, точнее всего отражает экономический смысл понятия «затраты», которое позволяет определить состав и объем экономических ресурсов, вовлекаемых в деятельность хозяйствующих субъектов.
Затраты на производство различны по своему составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, их роли в производстве и реализации продукции, зависимости от объема производства и прочих характеристик.
Классификация затрат производится исходя из целей и управленческих задач: определение себестоимости изготовленной продукции и формирование финансового результата деятельности организации; принятие управленческих решений; осуществление процесса контроля и регулирования. В зависимости от того, какие группировки затрат применяются, в экономической теории и практике рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат, по статьям затрат и комбинированный [11, с. 66].
Существует две группы затрат:
1. Текущие затраты – затраты, которые в течение длительных периодов повторяются в практически неизменном объеме и делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции и услуг.
2. Капитальные затраты – это затраты, которые гарантируют создание организации, его развитие, обновление производства. Такие затраты носят единичный характер.
Также затраты классифицируются по различным признакам. В табл. 1.1 представлена классификация затрат по главным признакам [37, с.162].
Таблица 1.1 - Классификация затрат по главным признакам
Признак классификации затрат Состав затрат
1 2
Виды деятельности организации Затраты: промышленные; коммерческие; транспортные; строительные и т. д.
Экономические элементы Затраты по экономическим элементам
Отношение к технологическому процессу Затраты: основные; накладные
Способ отнесения на себестоимость единицы продукции Затраты: прямые; косвенные
Зависимость от изменения объема производства Затраты: переменные; постоянные
Степень готовности продукции Затраты: на готовую продукцию; в незавершенном производстве
По объектам управления Места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности, бизнес-единицы
По составу затрат Затраты: простые; комплексные
В управленческом учете принято классифицировать затраты по целям, которые ставят перед собой менеджеры организации: калькулирование и планирование затрат; принятие решений; контроль и регулирование затрат. В таблице 1.2 приводится перечень затрат, разделенный на три группы, в соответствии с обозначенными целями учета [10, с

. 215].
Таблица 1.2 - Цели и классификации затрат
Цель учета затрат Классификация затрат
1 2
1. Калькулирование и планирование затрат – входящие и выходящие;
– периодические и распределяемые между остатками готовой продукции и реализованной продукцией;
– прямые и косвенные;
– основные и накладные;
– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие
2. Принятие решений – переменные и постоянные (условно-переменные, условно-постоянные, прогрессивные и дигрессивные затраты);
– принимаемые и не принимаемые во внимание при принятии решений (релеванетные и нерелевантные);
– вмененные;
– безвозвратные (необратимые);
- предельные и приростные
3. Контроль и регулирование затрат – контролируемые и неконтролируемые;
– регулируемые и нерегулируемые)
– нормативные (сметные) и фактические
Чтобы понять экономическую сущность затрат, также нужно знать, что такое себестоимость продукции и услуг организации. Итак, себестоимость – денежная оценка текущих затрат организации на производство и реализацию продукции и услуг [14, с. 72].
Себестоимость продукции, как правило, - величина непостоянная и колеблется по годам в силу различных причин. Себестоимость является одним из важнейших показателей организации, отражающим эффективность использования ресурсов [26, с. 96].
Себестоимость продукции и услуг организации тесно связана с прибылью, рентабельностью и непосредственно с ценой продукции и услуги. Для анализа, учета и планирования затраты, которые включаются в себестоимость продукции и услуг, можно классифицировать по признакам. Классификация затрат позволяет выявить резервы снижения себестоимости.
Рассчитать себестоимость услуг можно калькулированием затрат организации: по экономическим элементам и по статьям затрат (калькуляции).
Классификация затрат по экономическим элементам показывает затраты на производство: основных фондов, оборотных средств и средств живого труда. Вид затрат, который отражает, что именно было потрачено организацией, называется элементом. Смета затрат – это группировка затрат по экономическим элементам. Данная классификация представлена на рисунке 1.1. [20, с. 16].
4184653810Виды затрат по экономическим элементам
00Виды затрат по экономическим элементам
37903141416050015551151225550049269651358900037376101435100068516513589000

406971599695Отчисления на социальные нужды (взносы во внебюджетные фонды по установленным страховым тарифам)
00Отчисления на социальные нужды (взносы во внебюджетные фонды по установленным страховым тарифам)
1815465112395Затраты на оплату труда ((заработная плата всех работников за отработанное и неотработанное время)
00Затраты на оплату труда ((заработная плата всех работников за отработанное и неотработанное время)
-24828599695Материальные затраты (стоимость сырья и материалов, энергии и отопления, упаковочные материалы, комплектующие и др.)_
00Материальные затраты (стоимость сырья и материалов, энергии и отопления, упаковочные материалы, комплектующие и др.)_
301561586360Прочие затраты (командировочные и представительские расходы, аудит и публикация отчетности и т. д.)
00Прочие затраты (командировочные и представительские расходы, аудит и публикация отчетности и т. д.)
621665113665Амортизация
00Амортизация
Рисунок 1.1 - Классификация затрат по экономическим элементам
Недостаток такой классификации, на наш взгляд, состоит в том, что отсутствуют нормативные акты, регламентирующие состав каждой статьи выделенных затрат. Данная классификация затрат используется для определения их структуры, возможности выявления резервов снижения, планирования движения денежных средств. [36, с. 131].
Для того чтобы рассчитать себестоимость и проверить состав затрат по местам их совершения, в организации ведется учет по статьям затрат (калькуляции). Состав статей калькуляции зависит от производственного процесса конкретной организации. Калькуляция – это группировка затрат по статьям расходов. Классификация затрат по статьям калькуляции представлена в табл. 1.3. [37, с. 163].
Таблица 1.3 - Классификация затрат по статьям калькуляции
Наименование калькуляционной статьи Содержание статьи затрат
1 2
Сырье и материалы Затраты на покупку сырья и материалов вместе с затратами на доставку
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты Затраты покупку комплектующих изделий и полуфабрикатов вместе с затратами на доставку
Топливо и энергия Затраты на приобретение топлива и энергии, которые расходуются в процессе производства
Затраты на оплату труда производственных рабочих Суммы, которые начисляются:
- по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки;
- премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам;
- надбавки за непрерывный стаж работы в тяжелых природно-климатических условиях
Отчисления во внебюджетные страховые взносы производственных рабочих Затраты на отчисление во внебюджетные социальные фонды, которые начисляются в процентах к затратам на оплату труда производственных рабочих
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования Сюда входят:
- амортизация оборудования;
- затраты на ремонт, эксплуатацию оборудования;
- затраты по внутризаводским перевозкам
Цеховые затраты Сюда входят:
- амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений;
- заработная плата с начислениями во внебюджетные социальные фонды обслуживающего и управленческого аппарата цеха;
- затраты на проведение опытов, технологических работ и испытаний;
- затраты на охрану труда в цехе и т. д.
Общезаводские затраты Сюда входят:
- амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений завода;
- заработная плата с начислениями во внебюджетные социальные фонды обслуживающего и управленческого персонала завода;
- затраты на охрану труда и т. д.
Основными пользователями этой классификации являются внутренние пользователи.
По статьям затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав калькуляционных статей зависит от отраслевой принадлежности организации.
1.2 МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Себестоимость продукции важный показатель компании, снижение которого имеет важное значение, поскольку является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений [21].
Иванова М.А. и Кондраков А.П. считают, что калькулирование - это исчисление себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг).
По мнению Кондракова Н.П., под объектом калькуляции понимаются единичные изделия и их группы, полуфабрикаты, работы и услуги.
Все ученые также отмечают, что в зависимости от особенностей производства для исчисления себестоимости используются калькуляционные единицы: натуральные (штуки, метры и т.д.), натуральные с учетом качественных параметров (тонны литья и т.д.), единицы измерения работы (киловатт-час, машино-час, человеко-дни и т.д.).
Большинство авторов различают следующие виды калькуляции в зависимости от целей:
- плановая калькуляция, которая составляется в соответствии с принятыми на начало планового периода нормами и сметами расходов;
- проектная (сметная) калькуляция, которая определяется при проектировании новых производств, изделий или работ;
- фактическая (отчетная) калькуляция, которая состоит из данных о фактических затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Современное калькулирование позволяет определить причины отклонения от плановых заданий по снижению себестоимости, проанализировать целесообразность последующих выпусков продукции (работ, услуг), внедрения новых технологий и оборудования.
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) понимают способы отражения и документирования данных о затратах на производство продукции (работ, услуг) и исчисление себестоимости продукции, её видов или единиц