Подготовительный этап проведения аудита

Экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки. Рассмотрим порядок проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ПАО «Техприбор».
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности этой компании проводился в 2018 году проводился аудиторской организацией ООО «Группа Финансы».
Проведению аудита отчетности предшествует ряд обязательных процедур. Прежде всего ПАО «Техприбор» было составлено и направлено в адрес ООО «Группа Финансы» официальное именное письмо-предложение о проведении аудита. При принятии предложения о проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторской организацией была проанализирована информация об особенностях деятельности ПАО «Техприбор».
ПАО «Техприбор» - это одно из крупнейших авиаприборостроительных предприятий в России, которое расположено в г. Санкт-Петербург. С 2010 года ПАО «Техприбор» входит в состав Концерна «Авиаприборостроение», в составе Государственной корпорации «Росстехнологии». Главной задачей предприятия является создание современных конкурентоспособных образцов оборудования, обеспечивающего ведущие позиции российской авиационной техники, и получение прибыли, достаточной для развития социального, научно-технического и производственного потенциалов. Основные результаты работы предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные результаты работы ПАО «Техприбор» в 2017-2018 гг.
Показатели за 2017 за 2018 Отклонение (+/-)
тыс. руб. уд.вес, % тыс. руб. уд.вес, %
1 2 3 4 5 6
1. Выручка от продажи товаров, (работ, услуг) 2 656 010 100% 2 745 645 100% 89 635
2. Себестоимость продаж 1 651 051 62,2% 1 706 064 62,1% 55 013
Продолжение таблицы 1
1 2 3 4 5 6
3. Валовая прибыль 1 004 959 37,8% 1 039 581 37,9% 34 622
4. Коммерческие расходы 22 492 0,8% 23 493 0,9% 1 001
5. Управленческие расходы 782 526 29,5% 794 910 29,0% 12 384
6. Прибыль (убыток) от продаж 199 941 7,5% 221 178 8,1% 21 237
7. Сальдо прочих доходов и расходов 84 126 3,2% 47 050 1,7% -37 076
8. Прибыль (убыток) до налогообложения 284 067 10,7% 268 228 9,8% -15 839
9. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи -71 620 -2,7% -62 162 -2,3% 9 458
10. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 212 447 8,0% 206 066 7,5% -6 381
11. Рентабельность по чистой прибыли, % 8,0  х 7,5   -0,5
Компания является прибыльной, а ее деятельность рентабельна. В анализируемом периоде валовая прибыль от продаж выросла на 22 238 тыс. руб. или 10%. Стоимость чистых активов за анализируемый период возросла на 164 197 тыс. руб. или на 6,5% и составила 2 697 947 тыс. руб. Отчетность предприятия представлена в приложении А.
После изучения условий деятельности предприятия условия выполнения аудиторской проверки устанавливаются в письме о проведении аудита. Договор на проведение аудита отчетности был заключен между ПАО «Техприбор» и аудиторской организации ООО «Группа Финансы». Заключение договора завершает предплановую работу по проведению аудита и после этого происходит непосредственно планирование аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Мнение аудиторов об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля на рассматриваемом предприятии является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур по аудиту отчетности.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ПАО «Техприбор» проводится с помощью тестов. Данные документы, также как и другие рабочие документы аудитора являются коммерческой тайной. По результатам тестирования, с учетом рисков возникновения ошибок, уровень эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ПАО «Техприбор» оценен как средний.
Риск средств контроля составил 70%, эффективность системы учета оценена на среднем уровне эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составил также 70%

. Аудиторами был принят тот факт, что 5% ошибок могут остаться не выявленными после подтверждения достоверности учетных данных, эта величина составила приемлемый аудиторский риск.
Так как, аудиторский риск можно представить в виде упрощенной предварительной модели: ПАР = ВР*РК*РН, то риск необнаружения был определен как: 0,05/(0,7*0,7) = 0,1020. То есть, при оказании аудиторских услуг 10,2% ошибок могут быть не обнаружены.
Поэтому, с учетом рассчитанных значений рисков, ввиду большого объема документов и хозяйственных операций в ПАО «Техприбор» аудиторская проверка проводилась в основном выборочным образом. Выборка производилась комбинированным способом.
Расчет уровня существенности проводился с учетом данных представленных в таблице 2.
Таблица 2 - Вспомогательная таблица для расчета уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя Доля, % Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня существенности
Чистая прибыль предприятия 206066 5 10303,3
Валовый объем реализации без НДС 2745645 2 54912,9
Валюта баланса 4101444 2 82028,9
Собственный капитал 2697947 10 269794,7
Себестоимость 1706064 2 34121,3
Среднее арифметическое показателей в графе 4 «Значение применяемое для нахождения уровня существенности» составило: 451161,1/ 5 = 90232,21.
Наименьшее значение отличается от среднего на 88,6%. Наибольшее значение отличается от среднего на 199,0 %. Это означает, что эти значения при расчетах необходимо отбросить. Новое среднеарифметическое значение составило: 171063,1/3 = 57021,0 тыс. руб. Округляем до 57 млн. руб. Отклонение: менее 0,1%, поэтому количественное значение уровня существенности установлено в размере 57 млн. руб.
Для проведения аудиторских процедур по существу аудиторами были отобраны те статьи бухгалтерской отчетности, стоимостные значения которых больше выбранного уровня существенности (57 млн. руб.), и статьи бухгалтерского баланса, которые имеют наибольший удельный вес в общем итоге баланса.
После указанных процедур происходит составление общего плана аудита и программы аудита, План аудита разрабатывается аудитором с учетом ожидаемого масштаба проведения аудита. В общем плане организация отражаются сроки и график проведения аудита, а также подготовка отчета и аудиторского заключения. После разработки общий план аудита подлежит дальнейшей доработке и детализации до уровня программы аудиторской проверки. Программа аудита определяет характер, временные рамки (сроки) и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудиторской проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита, содержит перечень инструктивных положений, а также является средством контроля качества выполненной работы. Извлечение из программы аудита ПАО «Техприбор» представлен в приложении Б.
После согласования плана и программы аудита с подразделениями ПАО «Техприбор» по бухгалтерскому учету происходит осуществление аудита по существу.
2.2 Проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
Основной этап проведения аудита бухгалтерской отчетности заключается в последовательном проведении ряда аудиторских процедур, в результате реализации которых получают аудиторские доказательства.
Каждая процедура сопровождается составлением рабочих документов аудитора, которые формируют аудиторский файл и служат основанием для формирования мнения аудитора в аудиторском заключении.
В ходе аудита было установлено, что ключевыми вопросами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности для ПАО «Техприбор» являются вопросы формирования и использования оценочных резервов. Их величина существенно влияет на показатели отчетности. Поэтому данному участку учетной работы было уделено повышенное внимание и он проверялся сплошным образом. Аудиторские процедуры при проверке правильности раскрытия в бухгалтерской отчетности суммы оценочных резервов включали: анализ метода расчета оценочного резерва, тестирование использования метода в учете, тестирование оценочных резервов, отраженных в учете, не соответствие учетной политике, арифметическую проверку расчета, инспектирование порядка проведения инвентаризации оценочных резервов, анализ документации по инвентаризации.
Большое значение для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет проверка соответствия раскрытия показателей деятельности организации в отдельных формах бухгалтерской отчетности
Все финансовые и бухгалтерские отчетные формы имеют логическую и информативную взаимосвязь