Планирование аудиторской проверки

Этап согласования аудита финансовой отчетности или отдельного участка включает письмо о согласии на проведение аудита. На основании положительного ответа заключается договор об оказании услуг между клиентом и аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) (приложение 8 РД №3). Аудитор должен ознакомиться со сферой деятельности клиентами, основными видами деятельности, с уставными и учредительными документами, отчетами с собраний акционеров и т.д. На данном этапе аудитор должен руководствоваться МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» и согласовать условия аудиторских заданий с руководством, оговорить обязательные условия проведения аудита.
Аудиторская проверка в основном ограничена сроком во времени и даже на малом предприятии провести сплошную проверку нереально, поэтому необходимо выделить те участки, на которых уровень возникновения ошибок может быть высоким. «Выявление и оценку рисков существенного искажения посредством изучения окружения» (МСА 315). Аудитор должен выполнить процедуры оценки рисков с целью существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок. Процедуры включают: тестирование риска контроля, неотъемлемого риска, риска необнаружения, направление запросов руководителю и третьим лицам, сотрудникам службы внутреннего контроля, аналитические процедуры, наблюдение, инспектирование. Аудитор должен рассчитать аудиторский риск, который установлен в мировой практике не ниже 5%.
Для определения данной вероятности проведем расчет уровня существенности. Базовые показатели для расчета мы взяли из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Расчет базовых показателей для расчета уровня существенности представлен в таблице 8.
Таблица 8 — Расчет базовых показателей для расчета уровня существенности
№ п/п Наименование базового показателя Значение базовых показателей, в денежных единицах Доля от базового показателя, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
1 Прибыль до налогообложения -79387 5 -3969
2 Выручка от продажи 156173 2 3123
3 Валюта баланса 584507 2 11690
4 Общие расходы организации 282806 10 28280
5 Собственный капитал -95389 2 -1907
Итого:
37216
Затем мы определили единый показатель уровня существенности:
37216:5=7 443 тыс. руб.
Полученные значения сравниваем со средним и отбрасываем наиболее отклоняющиеся от средней величины:
min (7443-(-1907)):7443*100=125 тыс. руб.
max (28280-7443):7443*100= 279 тыс. руб.
Минимальное значение собственный капитал и максимальное значение общие расходы организации в дальнейших расчетах не участвуют, так как отклонение составляет больше, чем на 35%.
Далее определяем единый уровень существенности оставшихся базовых показателей:
(-3969+11690+3123):3=3614 тыс. руб. - данная сумма составляет уровень существенности. Уровень существенности по статье дебиторская задолженность составил:
(40214/584507)х3614/100=2,49 тыс. руб.
Составление программы и плана аудита. На данном этапе аудитор изучает нормативную, техническую и иную документацию с целью установления влияния на проверяемую отчетность и соблюдение нормативных и законодательных актов по объекту проверки. План аудита содержит объем и порядок проведения аудиторской проверки, области подлежащие аудиту

. В плане описывается квалификация аудиторов, сроки проведения аудита, подготовки отчета и заключения.
Программа аудита включает перечень аудиторских процедур и является средством контроля для руководителя аудиторской группы (приложение 9 РД №4).
3.2 Проведение аудиторской проверки
На первом этапе, выборочным методом, мы проверяли наличие договоров с покупателями и заказчиками в ООО «Тверская агропромышленная компания», их соответствие требованиям гражданского законодательства и выявление договоров, которые могут быть не действительными, а также наличие обязательных реквизитов в соответствии с ГК РФ.
Нами были проверены, договора, верно ли указаны в них суммы и соответствует ли договор экономическому смыслу.
Рабочий документ №5 Проверка наличия договоров в соответствии с законодательством
№ п/п Наименование Сумма, тыс. руб. Первичная документация по операции Номер документа, дата Выявленные ошибки и нарушения
1 2 3 4 5 6
1
ООО «СКБ» 997,00 Договор на поставку груза № 1/СЛК от 1.01.2018 Отсутствие реестра договоров
815,00 Товарная накладная № 335 от 25.03.2018 Отсутствие договора на данную сумму, строка «основание» не заполнена
815,00 Счет - фактура № 335 от 25.03. 2018 Отсутствие договора на данную сумму
2
ООО «АГРО»
652,00 Договор на оказание услуг № 0005/13-ЭК от 11.01.2018 Отсутствие реестра договоров, договор подписан не уполномоченным лицом
Акт об оказании услуг № 00000245 от 29.03.2018 Выявленных нарушений нет
Счет- фактура №05/00522 от 29.03.2018 Выявленных нарушений нет
По результатам проверки было выявлено, что по операциям с ООО «СКБ» имеется договор с подтвержденным фактом передачи товара на основании товарной накладной и счет - фактурой, но сумма, указанная в договоре №1/СЛК ниже суммы указанной в товарной накладной и счете - фактуре.
На сумму указанную в договоре №1/СЛК отсутствуют первичные документы, а на сумму указанную в товарной накладной №335 и счете — фактуре № 335 отсутствует дополнительное соглашение.
При проверке договоров, также был обнаружен договор с ООО «АГРО», который подписан не уполномоченным на то лицом (отсутствие доверенности на подпись документа), а именно, заместителем генерального директора заказчика, что противоречит законодательству и условиям, оговоренным договором. Данный договор можно считать недействительным.
В Обществе отсутствует реестр договоров и журнал регистрации договоров, что усложняет не только работу по сделкам и поиск нужной информации, но и приводит к их потери. В Обществе также не ведется Отчет «Ведомость договоров», который предназначен для графического отображения данного журнала и имеется в базовой бухгалтерской программе, которой пользуется бухгалтерская служба.
Все документы, которые поступают в Общество, приходят из вне, тем самым увеличивая риск средств контроля и неотъемлемый риск.
Нами была проверена первичная документация на наличие обязательных реквизитов и соответствие их нормативно – законодательным актам. Данные проверки представлены в Рабочий документ №6.
Рабочий документ №6 Проверка соответствия первичной документации законодательным документам
№ п/п Первичный документ Унифицированная форма Форма, применяемая Обществом
1 Товарная накладная Унифицированная форма №ТОРГ -12 Применяется унифицированная форма
2 Счет - фактура Унифицированная форма Применяется унифицированная форма
3 Товарно - транспортная накладная Типовая межотраслевая форма №1 — Т Применяется унифицированная форма
4 Акт выполненных работ Форма разработанная Компанией Применяется форма разработанная компанией и утвержденная в учетной политике
Результаты проверки показали, что ООО «Тверская агропромышленная компания» использует унифицированные формы первичной документации, но при дальнейшей проверке было обнаружено, что документация заполняется недобросовестно, а именно, в товарной накладной с ООО «АГРО» отсутствуют сведения в строке Основание, но договор на данную сделку имеется.
Целью аудиторской проверки состояния реальности дебиторской задолженности состоит в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах учета в реальных значениях.
Далее нами была проведена правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную и реальность задолженности