Перспективы введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в РФ

23 глава НК РФ была принята в 2001 году, тогда впервые в России установлена плоская шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13%. До этого времени в России применялась прогрессивная шкала налогообложения.
В последние годы проблема установления налоговых ставок НДФЛ является одним из наиболее обсуждаемых вопросов в России. Учеными-экономистами предлагаются самые разнообразные методы оптимизации данного налога: от полного освобождения от НДФЛ налогоплательщиков с невысоким уровнем доходов не выше, к примеру, прожиточного минимума до внедрения прогрессивной шкалы налогообложения, которая предусматривает снижение налоговой ставки для малообеспеченных физлиц и её рост и дифференциацию для тех налогоплательщиков, поступления в адрес которых достигают существенных размеров. Есть предложения, когда у большей части населения доход по-старому будет облагаться по налоговой ставке 13 %, хотя имело место и предложение о поднятии её до 15 %. Предложение о повышении основной налоговой ставки с 13 до 17% давало Минэкономразвития РФ. За большее увеличение налоговой ставки высказывался Центр стратегических разработок – с 13 до 17%.
Министр финансов А. Силуанов в своих выступлениях подчеркивал, что рост налоговой ставки НДФЛ с 13 до 15-16% может принести в бюджет дополнительно 210 млрд рублей. Причем Минфин РФ против введения прогрессивной шкалы налогообложения.
В 2019 году инициативная группа вносила в государственную думу проект закона об изменении налоговой ставки НДФЛ, предполагающий увеличение налога пропорционально уровню заработной платы работника. (таблица 3).
Таблица 3
Предлагаемая шкала налогообложения НДФЛ
Сумма дохода работника за налоговый период Налоговая ставка НДФЛ, %
До 100 тыс. руб. включительно 5
От 100 тыс.руб. до 3 млн.руб. 13
От 3 млн руб. до 10 млн руб. 18
Свыше 10 млн руб. 25
Сторонники необходимости введения прогрессивной шкалы налогообложения мотивируют тем, что разрыв по уровню доходов между высокооплачиваемыми и низкооплачиваемыми категориями населения превышает 15 раз, а также долей НДФЛ в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетов (доля НДФЛ в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ составляет 40–41%).
В таблице 4 представлен проект закона, внесенный в Государственную Думу.
Таблица 4
Прогрессивная шкала НДФЛ
Ряд авторов справедливо отмечают проблемы, которые возникнут при введении предлагаемой прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ.
Первое, на что обращается внимание в перечне сложностей введения прогрессивной шкалы налогообложения – это то, что такая система пред-полагает самостоятельное декларирование доходов физическими лицами, но пока, ни получатели доходов, ни налоговые органы к этому не готовы.
Другой сложностью является наличие на российском рынке труда работников, не оформленных официально. Изменение шкалы налогообложения может привести к росту числа физических лиц, уходящих в теневую сферу. Кроме того, необходимо обоснование самой шкалы налогообложения с тем, чтобы поступления в бюджет увеличились

. Учитывая, что сверхбогатых с официальными доходами не так и много, а при увеличении налоговой нагрузки они в большей части уйдут в тень, вся нагрузка ляжет на средний класс, который нищает в условиях экономических потрясений и кризиса. Это может привести к невозможности развития предпринимательства. Поэтому, некоторые авторы, комментируя предложения о повышении налоговой ставки до 15-17% высказываются о скорее политическом шаге, а не о социальном и экономическом.
Как показал проведенный анализ, несмотря на столь высокий интерес к данной теме и большое количество публикаций, перехода на прогрессивную шкалу налогообложения и изменений в порядке исчисления налога на доходы пока не сделано. То есть в 2020 году действуют те же ставки, что и в 2019году. Анализ налоговой политики на ближайшую перспективу показал, что обновления в них не запланированы.
В то же время ряд изменений, которые влияют на исчисление НДФЛ, в 2020 году начал действовать:
Введено расширение списка доходов, которые относятся к дивидендам, и доходов, получаемых в натуральной форме;
Дополнен перечень расходов, которые уменьшают доходы от реализации ценных бумаг;
В список необлагаемых НДФЛ доходов включено полевое довольствие, не превышающее 700руб;
Уточнён состав расходов, которые учитываются в качестве имущественного вычета при продаже имущества.
Между тем, проводятся исследования дифференциации доходов населения, которые показывают, что численность населения с денежными доходами ниже прожиточного минимума растет с 2010 года по настоящее время. В сложившихся условиях налогообложение по плоской шкале не позволяет в должной мере обеспечить социальную функцию НДФЛ .
В России обеспечение социальной функции НДФЛ обеспечивается посредством предоставления различного рода налоговых вычетов, налоговых льгот и освобождений отдельных видов доходов от налогообложения.
Проведенное исследование показало, что на практике в российской налоговой системе налоги недостаточно полно выполняют свои социальные функции, что связано в основном с несовершенством налогового законодательства. Действующие нормы и правила, закрепленные в НК РФ, регулирующие порядок исчисления и уплаты налогов и взносов с заработной платы и с фонда оплаты труда, в части предоставления стандартных вычетов на содержание детей, социальных и имущественных налоговых вычетов, применения регрессивной шкалы недостаточно выполняют свои социальные функции.
К примеру, в таблице 5 приводятся размеры стандартных налоговых вычетов при налогообложении НДФЛ
Таблица 5
Размер стандартного налогового вычета
Категория сотрудников Размервычета(руб.) Основание
Вычеты на самого работника
Чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, и др