Ответственность главного бухгалтера

Согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации (ТК РФ) ст. ст. 192, 233 [6], Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП) часть 1 ст.1.5. [7], Уголовному Кодексу Российской Федерации (УК РФ) часть 1 ст. 5 [8] , Налоговому Кодексу Российской Федерации (НК РФ) [9], работник отвечает только за те действия, в которых он является виновным. Работа главного бухгалтера связана с большой ответственностью. За ошибки, совершаемые в работе, главный бухгалтер обязан отвечать по законам ТК РФ, КоАП РФ, УК РФ и НК РФ.
Не несет ответственности главный бухгалтер за ошибки предшественников. Если нарушение было совершено в период, когда главный бухгалтер был в командировке, был болен и т. д., то он также не несет ответственности. В таких случаях ответственно лицо, которое замещало главного бухгалтера.
По законодательству Российской Федерации имеются различные виды ответственности для главного бухгалтера.
1.Административная ответственность. Главный бухгалтер несет ответственность за административные нарушения, изложенные в КоАП РФ. Перечень нарушений представлен в таблице 1.
Таблица 1
Административная ответственность за нарушение правил бухгалтерского учета
Виды нарушений Размер штрафа, руб. Нормативный документ
Нарушение сроков постановки на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы или Внебюджетных Фондах Предупреждение или штраф от 500 до 1000 Ст.15.3. [8]
Ведение деятельности без постановки на учет в этих органах От 2000 до 3000 Ст.15.3. [8]
Нарушение правил ведения кассовых операций От 4000 до 5000 Ст.15.1. [8]
Непредставление в срок данных, требуемых Федеральным налоговым органом, таможенной службой, внебюджетными фондами для проведения контроля От 300 до 500 Ст.15.6. [8]
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации Предупреждение или штраф от 1000 до 2000 Ст.15.4. [8]
Нарушение срока подачи налоговых деклараций От 300 до 500 Ст.15.5. [8]
Нарушение порядка представления статистической отчетности От 3000 до 5000 ст.13.19 [8]
В апреле 2016 года вступили в силу изменения, внесенные федеральным законом № 77-ФЗ, согласно которым была повышена ответственность должностных лиц за грамотное ведение бухгалтерского учета и формирование достоверной отчетности [10].
Штрафы за нарушение требований ведения бухгалтерского учета возросли в несколько раз. Министерство Финансов РФ выпустило информационное сообщение от 07.04.2016 года, в котором сообщалось, что согласно закону № 77-ФЗ: «Основная цель изменений - повышение эффективности мер пресечения нарушений требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, обеспечение реализации прав граждан, организаций, государства на получение надежной и достоверной информации в сфере экономической деятельности».
В таблице 2 представлены виды административных нарушений, за совершение которых организации наказываются.
Таблица 2
Перечень административных нарушений по ужесточенным требованиям с 2016 года
Виды нарушений Размер штрафа, руб. Норматив-ный документ Ужесточение требований согласно 77-ФЗ [10] Норматив-ный документ
* Искажение суммы начисленного налога и сбора более чем на 10%. От 2000 до 3000 руб. ст.15.1 1 [8] От 5000 до 10000 руб. ст.15.1 1 [8]
*Искажение любой статьи формы бухгалтерских отчетов более чем на 10%. От 2000 до 3000 руб. ст.15.1 1 [8] От 5000 до 10000 руб. ст.15.1 1 [8]
Введение специального наказания за повторное правонарушение
От 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на 1 - 2 года ст.15.1 1 [8]
Введение дополнительных видов грубых нарушений требований к бухгалтерскому учету:
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
-составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- введение ответственности за отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете"
От 5000 до 10000 руб

. Ст.15.1 1[2]
Увеличение срока давности привлечения к административной ответственности за правонарушение. 3 месяца Ст.4.5. [8] 2 года Ст.4.5. [8]
*Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету согласно статье 15.11. КоАП РФ
Примечания к статье 15.11. КоАП РФ [8]
1.Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни, либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
2. Уголовная ответственность. Согласно статье 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ [9], причиной для наказания считается уклонение организацией от уплаты налогов и (или) сборов. Уклонением считается непредставление налоговой декларации или «иных документов», обязательных по законодательству о налогах и сборах.
Если в налоговую декларацию или в «иные документы» были включены ложные сведения в крупном размере, то в момент, когда спорно не начисленные налоги превысят оговоренную сумму, возникнет вопрос о привлечении бухгалтера к ответственности.
(Примечание к статье 199 УК РФ ( в ред. закона от 03.07.2016 N 325-ФЗ)
1. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей)