Особенности правовых механизмов налогового регулирования в странах ЕС

Существование различных национальных налоговых систем в государствах-членах ЕС создает барьеры на пути к более эффективному распределению ресурсов и тем самым приводит к отсутствию равных условий для ведения соответствующей деятельности. Это, в частности, ведет к тому, что юридические лица предпочитают работать только на внутреннем рынке, в одном государстве-члене ЕС, что является важным препятствием на пути к достижению поставленных ЕС целей. Тем не менее, до сих пор государства-члены ЕС последовательно отвергают все попытки, предпринятые Комиссией ЕС, ограничивающие их возможности устанавливать свою налоговую политику в сфере налогообложения доходов и прибыли независимо от какой-либо предполагаемой выгоды от осуществления гармонизации. Различия налоговых режимов государств-членов ЕС и, как следствие, более высокие издержки, вызванные работой международных компаний в разных налоговых юрисдикциях, создают менее привлекательные условия для инвестиций, чем, например, в США, Китае или Японии [6, c.73]. Отсюда и стремление институтов ЕС принять нормативные акты на уровне Союза, которые бы позволили решить эту проблему. С этой целью были разработаны и приняты директивы по прямым и косвенным налогам, предусматривающие внесение изменений в налоговое законодательство государств-членов с целью создания на территории ЕС правовых условий, сопоставимых с национальными налоговыми режимами. Предметом их регулирования стали акцизы на табак и табачные изделия, энергоносители, алкоголь и алкогольную продукцию, НДС, налог на прибыль юридических лиц, налог на прирост капитала, т.е. все те виды налогов, регулирование которых влияет на трансграничные торгово-экономические отношения хозяйствующих субъектов. Проблема налогообложения прибыли транснациональных компаний, которые, используя различия налогового законодательства государств и работая в разных странах, активно используют метод перемещения прибыли в низконалоговые юрисдикции, решается путем установления правил, обеспечивающих глобальную налоговую «прозрачность» [6, c.74].
В юридической литературе неопределенным остается вопрос о соотношении налоговой конкуренции и налоговой гармонизации

. Единое мнение относительно преимуществ применения этих двух инструментов отсутствует. Сторонники конкуренции утверждают, что при ее наличии у государств-членов ЕС появляется стимул уменьшить имеющиеся налоги, что создает привлекательную среду для инвестиций. Сторонники налоговой гармонизации придерживаются диаметрально противоположной позиции, считая, что в процессе гармонизации налогообложения появляется возможность избежать налоговой конкуренции, что лишает бизнес возможности манипулировать налоговыми ставками за счет переноса центра экономической активности в другой регион [18, c.25].
В настоящее время в ЕС деятельность Европейской комиссии (ЕК) в области гармонизации прямого налогообложения становится более интенсивной. Большинство предложений в отношении гармонизации налогообложения доходов и прибыли направлены на устранение двойного налогообложения, обеспечение эффективного налогообложения и предотвращение уклонение от уплаты налогов. Однако все попытки по сближению законодательства в сфере налогообложения доходов и прибыли оказывались безуспешными по причине несогласия государств-членов ЕС сближать соответствующие ставки, что привело бы к сближению налоговых систем и последующей потере своего налогового суверенитета.
Наименьший прогресс достигнут в области гармонизации налогообложения граждан. В этой сфере регулированию подвергаются налогообложение дивидендов и пенсионных накоплений (размещаемых через инвестиционные фонды). Для обложения дивидендов в странах ЕС используется шедулярная модель (когда доход делится на определенные интервалы, к каждому из которых применяется соответствующая ставка) или модель условного исчисления (налоги, уплаченные в одной стране, учитываются при налогообложении в другой) [17, c.311].
Гармонизация прямого национального налогового законодательства в настоящий период времени остается на уровне согласования определенных вопросов, предложенных ЕК