Особенности организации бухгалтерского учета заёмных средств на предприятии

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете ООО «ПП Баркли» ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
К данным счетам в организации открыты следующие субсчета:
66 - 1 - Краткосрочные кредиты в рублях;
66 - 2 - Проценты по краткосрочным кредитам в рублях;
66 -3 - Краткосрочные займы в рублях;
66 - 4 - Проценты по краткосрочным займам в рублях;
67 - 1 - Долгосрочные кредиты в рублях;
67 - 2 - Проценты по долгосрочным кредитам в рублях;
67 - 3 - Долгосрочные займы в рублях;
67 - 4 - Проценты по долгосрочным займам в рублях.
Начисленные проценты по полученным кредитам в большинстве случаев в ООО «ПП Баркли» отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но есть и исключения, например, начисленные проценты по кредитам под инвестиционные активы, отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Дополнительные затраты при получении кредитов связаны с расходами по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др. так же осуществляются по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы». В том случае, если суммы значительные, то допускается использование счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 97 «Расходы будущих периодов», но потом постепенно суммы все равно списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При учете займов в том случае, если ценные бумаги проданы по цене выше номинальной, разница отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списываются в кредит 91 счета. В обратном случае, разница доначисляется равномерно в период обращения ценных бумаг. Сумма доначислений отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66, 67. Проценты по займам в ООО «ПП Баркли» также учитываются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае займов на инвестиционные активы на счетах – 07 и 08. Дополнительные затраты учитываются аналогично кредитам.
Расходы по выпуску и распространению ценных бумаг – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении и возврате ценных бумаг эти расходы списываются в дебет счетов 66 и 67.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам в ООО «ПП Баркли» ведется в разрезе их видов и кредитных организаций. Так же в организации организован отдельно учет основной суммы долга и учет расходов по кредитам и займам.
Далее рассмотрим более подробно учет кредитов и займов ООО «ПП Баркли» в разрезе основных направлений:
учет операций по получению и погашению кредитов и займов;
бухгалтерский учет товарных кредитов;
бухгалтерский учет коммерческих кредитов.
Учет операций по получению и погашению кредитов и займов включает в себя несколько направлений: по получению и погашению кредитов; по получению и погашению займов; путем выпуска и размещения векселей; путем выпуска и размещения облигаций и др

.
Корреспонденция счетов учета операций по получению и погашению кредитов ООО «ПП Баркли» приведена в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Учет операций по получению и погашению кредитов в ООО «ПП Баркли»
№ Содержание факта хозяйственной жизни предприятия Дебет Кредит
1 Получены денежные средства по договору кредита 51,50,52 66,67
2 Получены денежные средства по договору кредита на открытие аккредитива 55 66,67
3 Денежные средства, полученные по договору кредита направленные на погашение кредиторской задолженности 60,76 66,67
4 Возвращен кредит 66,67 50,51,52
5 Учтена отрицательная курсовая разница 91-2 66,67
6 Отражена положительная курсовая разница 66,67 91-1
При учете денежных операций по получению и погашению займов в ООО «ПП Баркли» используются корреспонденции аналогичные с кредитными договорами. Товарные займы сопровождаются следующими вариациями корреспонденции счетов, приведенными в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Учет операций по получению и погашению товарных займов в ООО «ПП Баркли»
№ Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит
1 Отражена стоимость материальных ценностей, полученных в рамках договора займа 10,41 66,67
2 Начислены проценты по договору займа 91-2 66,67
3 Выплачены начисленные проценты 66,67 50,51
4 Отражена стоимость материальных ценностей, приобретенных для займа 10,41 60
5 Материальные ценности переданы заимодавцу 66,67 10,41
6 Отражена положительная разница между стоимостью материальных ценностей, полученных и возвращаемых по договору займа 66,67 91-1
7 Отражена отрицательная разница между стоимостью материальных ценностей, полученных и возвращаемых по договору займа 91-2 66,67
Займы в форме векселей и облигаций в ООО «ПП Баркли» учитываются на отдельных субсчетах к счету 66 и 67, которые можно назвать: «Обязательства по векселям, выданным»; «Обязательства по облигациям».
Корреспонденция счетов при учете займов, привлекаемых путем выпуска и размещения облигаций, имеет достаточно широкую направленность и охватывает различные варианты погашения и начисления доходности.
К расходам, связанным с выполнением обязательств по кредитам и займам в ООО «ПП Баркли» относят проценты к оплате и дополнительные расходы, корреспонденция счетов приведена в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Учет расходов, связанных с выполнением обязательств по кредитам и займам в ООО «ПП Баркли»
№ Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит
Начисленные проценты по кредитам и займам
1 Начислена сумма процентов за пользование предоставленными кредитами (займами) 91-2 66,67
2 Начислена сумма процентов по полученным заемным средствам на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива 08 66,67
3 Начислена сумма процентов за пользование предоставленными кредитами с 1 - го числа месяца, за месяцем прекращения приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива 91-2 66,67
Расходы по займам
4 Отражена стоимость дополнительных расходов 97 76
5 Оплачена стоимость дополнительных расходов по займам 76 51
6 Часть дополнительных расходов признана в составе прочих расходов текущего периода 91-2 97
Приведем конкретный пример.
В марте 2018 года был получен краткосрочный кредит в ПАО «Россельхозбанк» на сумму 1 062 000 руб