Особенности бухгалтерского учета при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Экспортные операции являются частью внешнеэкономической деятельности, поэтому целесообразно сначала рассмотреть внешнеэкономическую деятельность с экономической точки зрения и определить ее особенности в целом.
Согласно п.4 ст. 2 закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон № 164-ФЗ): «Внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью» [4].
Классифицировать внешнеторговые операции можно по различным признакам [22, с. 30]:
1) по направлению торговли. Выделяют экспортные, импортные, реэкспортные и реимпортные операции;
2) по видам товаров и услуг: торговля продовольственными и непродовольственными товарами и услугами (транспорт, туризм и прочие);
3) по степени готовности товаров: торговля комплектным оборудованием и разрозненной продукцией;
4) по методам торговли рассматривают прямые, косвенные операции, операции на организованных площадках;
5) в зависимости от организационных форм выделяют торгово-денежные операции, встречные операции и промышленное сотрудничество. Наиболее распространенными формами внешней торговли и услуг являются экспортные и импортные операции.
Рассмотренные сущность и характеристики экспортных операций позволяют сделать вывод, что данные операции могут рассматриваться как в узком – как особые таможенные режимы, так и в широком смысле – как формы коммерческой деятельности экономических субъектов.
Экспортные операции подвержены влиянию следующих рисков:
- коммерческий риск – при отказе от сделки, или признании сделки несостоявшейся, происходит потеря прибыли для дальнейшего развития деятельности. Длительность исполнения экспортной сделки: от согласования до ее исполнения, может привести организацию к банкротству участника внешнеэкономических операций;
- финансовый риск – неисполнение обязанности по своевременной оплате и погашению текущих обязательств в силу отсутствия или недостаточности денежных средств;
- валютный риск – колебания курса валют оказывает непосредственно влияние на финансовый результат экспортной сделки. Отрицательная динамика курса рубля к валюте контракта может сформировать убытки у организации-экспортера;
- риск неэффективности сделки – превышение затрат на организацию и проведение экспортной сделки над полученными доходами от продажи экспортируемого товара;
- риск искажения данных бухгалтерского учета и отчетности – особенности отражения в учете экспортных операций и наличие большого количество влияющих специфических факторов усложняет процесс формирования отчетных показателей и может привести к их неправильному отражению на счетах бухгалтерского учета

.
Понятие экспортных операций можно трактовать с разных позиций:
1) с экономической точки зрения – как форму международных экономических отношений, которая отражает вывоз товаров и услуг;
2) с позиции таможенного регулирования – как виды таможенных процедур, при которой товары перемещаются через границу Российской Федерации и территорию таможенного союза;
3) с точки зрения валютного законодательства экспортные операции рассматриваются как вывоз с территории Российской Федерации товаров, движения российской и иностранной валюты;
4) с точки зрения налогового и бухгалтерского законодательства – как объекты учета.
Таким образом, проведенное исследование сущности и классификации экспортных операций позволило уточнить характеристику их форм и видов.
Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организаций, действующих на территории Российской Федерации, ведется на основании ПБУ 3/2006, утвержденный Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (редакция от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
В основе специализированного плана счетов лежит единый план счетов бухгалтерского учета финансово-экономической деятельности организации внутри страны с учетом специфики и особенностей внешнеэкономической деятельности.
В учетной политике необходимо отразить, что принимается за учетную единицу при экспортно-импортных операциях. В практике внешнеэкономической деятельности учетной единицей является товарная партия, которая представляет собой определенное количество товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленное одним транспортным документом.
К документам, необходимым для учета определяются органом, осуществляющим контроль, к ним относятся [11]:
договор с иностранными партнерами;
паспорт сделки, подтверждающий законность операции;
грузовая таможенная декларация (ГТД) на каждую партию при перемещении товаров или помещении под таможенный контроль;
инвойс (счет), оформленный продавцом для покупателя и содержащий данные о товаре;
лицензии, сертификаты, страховой полис.
При ведении внешнеэкономической деятельности компания обязана использовать дополнительные формы первичного учета, как правило не используемые при отражении операций внутри страны. Согласно законодательства Российской Федерации весь учет организаций должен вестись на русском языке, таким образом при учете внешнеэкономической деятельности все формы, заполненные на иностранном языке, подлежат переводу.
Нормативное-правовое регулирование операций по внешней торговле включает в себя несколько аспектов и направлений