Основы налогообложения доходов физических лиц в России

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю. В СССР прямые налоги в экономике государства составляли лишь 8-9%, а доля подоходного налога колебалась в диапазоне 6-8%.
И только с 2001 года стали применять иную систему налогообложения доходов физических лиц, отличающуюся от действовавшей на протяжении длительного времени системы подоходного налогообложения.
В бюджетном послании еще в 2008 году президент России говорил, что эффективность плоской шкалы налогообложения доходов физических лиц доказана практикой. Поэтому в выступлении главы государства отмечалось, что в долгосрочной перспективе он не рекомендует существенно менять действующий порядок налогообложения физических лиц и сохранить плоскую шкалу. С тех пор данный вопрос не поднимался
В 2001 году была принята 23 глава НК РФ, которая впервые в России установила плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13%. Данная ставка применялась вне зависимости от суммы дохода. Такой размер налоговой ставки применяется и в настоящее время. Хотя часто она подвергается критике со стороны агитирующих за прогрессивную шкалу налогообложения.
Большинство налоговых правил закреплено в НК РФ, при этом никакие вольности в порядке налогообложения не допускаются. Однако для некоторых ситуаций такие правила не установлены, и Налоговый кодекс прямо предписывает налогоплательщикам их разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. А для отдельных операций он предусматривает варианты учета, из которых нужно выбрать подходящий. Как раз эти задачи (разработки и выбора) и решает налоговая политика организации.
НК РФ в ст. 209 определяет объект налогообложения как доходы, получаемые физическими лицами, находящимися на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговые резиденты)

. Данный критерий планируется изменить, сократив время пребывания в стране до 90 дней. Доходы физические лица могут получать как в РФ, так и за ее пределами. Критерий налогового резидентства установлен для того, чтобы установить режим налогообложения их доходов, только полученных на территории России.
Ставка НДФЛ - это процентная доля налоговой базы, рассчитанная согласно нормам главы 23 НК РФ. У данного налога несколько видов налоговых ставок. Наиболее часто применяемой является ставка 13%. Но кроме нее применяются и иные ставки, закрепленные в ст. 224 НК РФ.
Ставка налога зависит от:
- принадлежности физлица к налоговым резидентам;
- источника получения дохода.
Участниками налоговых отношений согласно российскому законодательству о налогах и сборах являются определённые группы субъектов налоговых отношений (рис. 1).
При исчислении НДФЛ в основном взаимодействуют налогоплательщики, налоговые агенты и налоговые органы.
Большую часть налога на доходы физических лиц в бюджет перечисляют налоговые агенты – работодатели. Они обязаны удерживать с доходов своих работников НДФЛ и своевременно, в день выдачи заработной платы, перечислять налог в бюджет. При невозможности это сделать, налоговые агенты обязаны об этом своевременно сообщать в налоговые инспекции по месту своего учета.
Рис. 1 - Участники налоговых отношений в России
Налоговыми агентами при исчислении налога на доходы физических лиц являются следующие категории: (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных компаний.
Все без исключения налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а налоговые агенты должны вести учет объектов налогообложения и отправлять в электронном виде в налоговые инспекции по месту учета налоговые декларации и расчеты