Основные способы налоговой оптимизации

Любая организация стремится к максимизации прибыли, при этом на показатель прибыли оказывают влияние и налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также выплачиваемые из прибыли организации. С целью оптимизации налоговых платежей применяют налоговое планирование, способы которых приведены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Способы налоговой оптимизации
Метод замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учётом налоговых последствий применения правовых норм. Например, организация может приобрести основное средство за счет собственных средств, при этом стоимость данного основного средства будет учитываться в качестве расходов по налогу на прибыль в результате начисления амортизационных отчислений, при этом срок переноса стоимости основных средств на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения, будет равняться сроку полезного использования, который устанавливается исходя из Классификатора основных средств (далее – Классификатор) .
Согласно Классификатору, основные средства делятся на 10 амортизационных групп, и если средства первой группы амортизируются от года до двух лет, то основные средства, принадлежащие к десятой амортизационной группе амортизируются свыше 30 лет. Поэтому процесс переноса стоимости основного средства в виде амортизационных отчислений на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, может затянуться.
В связи с чем, организациям выгоднее заключать договоры лизинга с последующим выкупом лизингового имущества, поскольку лизинговые платежи включают в себя помимо вознаграждения лизингодателю, стоимость лизингового имущества, а указанные платежи признаются в расходах для целей исчисления налога на прибыль по мере их начисления (при методе начисления) или на дату фактического перечисления (при кассовом методе)

. При выкупе лизингового имущества выкупная цена, которая в дальнейшем будет учитываться в качестве первоначальной стоимости лизингового имущества, как правило, не высока, поскольку стоимость предмета лизинга уже оплачена путем перечисления лизинговых платежей. К тому же, к предмету лизинга можно применить ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете, что приведет к экономии налоговых платежей по налогу на имущество организаций.
Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений другими, а разделение отношений на ряд простых хозяйственных операций, хотя первая может функционировать и самостоятельно. Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на реконструкцию увеличивают стоимость основного средства и производятся за счёт чистой прибыли и других средств предприятия, а затраты на капремонт относятся на себестоимость продукции уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Например, покупатель, перечислив денежные средства в качестве аванса за приобретённую продукцию в последний день квартала, может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре, выставляемому в его адрес поставщиком, тем самым уменьшая свои налоговые обязательства текущего налогового периода по НДС.
Метод сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия