Организация финансового учета заёмного и привлеченного капитала экономического субъекта

Для понимания процесса организации финансового учета заемного и привлеченного капитала необходимо рассмотреть такие аспекты [6]:
перечень затрат, которые относятся к ним;
специфику отражения в учете (получение кредита, погашение кредита, начисление и оплату процентов к оплате).
Любой кредит или ссуда будет получена на основании договора. Для получения займа под облигации осуществляется эмиссия облигаций с дальнейшим их размещением.
Если кредит краткосрочный, то его отражают на 66 счете, если более 12 месяцев, то его отражают на 67 [20].
Получен краткосрочный кредит:
Дт 51 Кт 66
Получен долгосрочный кредит
Дт 51 Кт 67
Соответственно, погашение тела краткосрочного кредита:
Дт 66 Кт 51
Погашение тела долгосрочного кредита:
Дт 67 Кт 51
К расходам, обусловленным выполнением обязательств по полученным кредитам и займам относят [6]:
процентные платежи, подлежащие к оплате кредитору;
дополнительные затраты по займам.
К дополнительным затратам по кредитам и займам относят:
суммы, подлежащие оплате за консультационные и информационные услуги;
суммы, подлежащие оплате за экспертизу договора займа (кредитного договора);
другие затраты, на прямую связанные с получением займов (кредитов).
Проценты по кредитам и займам согласно законодательства включаются во внереализационные расходы, в т. ч., если сама компания осуществляет создание инвестиционного актива. Становится очевидным, что необходимо начислить проценты по кредиту и, соответственно, их оплатить.
Начислены проценты по кредиту:
Дт 91.2 Кт 67.2
Оплачены проценты:
Дт 67.2 Кт 51
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по их срокам:
1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
В учете эмитента с целью отражения операций с облигациями применяются несколько счетов.
Отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости:
Дт 76 Кт 66 (67)
Денежные средства за облигации поступили на текущий счет компании:
Дт 51 Кт 76
Расходы на оплату услуг брокера:
Дт 91 Кт 76
Облигации погашены компанией по их номинальной стоимости:
Дт 66 Кт 76
Начислен купонный доход:
Дт 91 Кт 66
В результате отличия между заемным и привлеченным капиталом есть как в инструментах, так и в отражении. Заемный капитал с точки зрения финансового менеджмента дает возможность снизить стоимость источников финансирования деятельности, т.к., во-первых, проценты по заемным средствам снижают налогооблагаемую базу на прибыль, во-вторых, часто стоимость заемных средств ниже собственных, что дает быстро обновить основные средства с целью увеличения выручки компании и её стоимости в целом [14, с

. 6]. Поэтому важно сформировать оптимальное соотношение между собственным и заемным, а также привлеченными источниками финансирования деятельности конкретной компании [15, с. 208]
2. Финансовый учёт заёмного и привлеченного капитала организации ПАО «Транконтейнер»
2.1. Формирование финансовой информации о движении заемного капитала
Организационно-правовая форма «Трансконтейнер» - публичное акционерное общество [19].
Исследуемая компания является отечественным интермодальным контейнерным оператором, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации с наиболее крупным парком контейнеров и фитинговых платформ.
Компания дает осуществляет перевозки грузов с применением специализированных контейнеров.
К основным услугам исследуемой компании относятся:
железнодорожные контейнерные перевозки
транспортировка контейнеров автотранспортом
морские и речные контейнерные перевозки
терминальная обработка грузов
экспедиторские и логистические услуги
таможенное оформление
услуги на таможенных складах временного хранения.
Формирование в отчетности заемного капитала происходит с учетом всех стандартов России, отражение с учетом стандартного плана хозяйственных счетов, в качестве основного внутреннего документа выступает учетная политика ПАО «Трансконтейнер», а также ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам».
Согласно ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам», а также учетной политике все дополнительные расходы по кредитам отражаются в составе прочих расходов.
Начисление процентов по кредитам в ПАО «Трансконтейнер» осуществляется равномерно согласно процентной ставке, указанной в договоре кредита.
Сейчас заемный капитал компании представлен:
долгосрочными обязательствами (отсроченные налоговые обязательства);
краткосрочные обязательства (краткор6очные кредиты, кредиторская задолженность, оценочные обязательства, прочие обязательства (НДС)).
Кредиторская задолженность разделяется на краткосрочную (до 12 месяцев с периодом погашения) и долгосрочную (с периодом более 12 месяцев с периодом погашения).
В то же время необходимо отметить, что перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в момент, когда до её погашения остается не более 12 месяцев или на основании иного основания