Организация бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли организации

Доходами по обычной деятельности в АО «ВНИГРИ» является предоставление услуг: геологоразведочных работ, изучение недр, услуги сейсморазведки и др. Фактом получения дохода является Акт оказания услуг, дата подписи которого заказчиком и исполнителем является датой получения дохода.
Учетной политикой АО «ВНИГРИ», предусмотрен учет доходов по обычной деятельности с применением счета 90 «Продажи», субсчета 90.01 «Выручка». Так как организация является плательщиком НДС, ставка НДС 20 процентов отражается по дебету субсчета 90.03 «НДС». Отражение в системе бухгалтерского учета дохода сопровождается формированием следующей записи (табл. 7):
Таблица 7 – Отражение в учете доходов по обычной деятельности в АО «ВНИГРИ»
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, руб. Документ
1 Подписан акт оказания услуг 62.01 90.01 2490500 Акт оказ. услуг
2 Начислен НДС 20% 90.03 68.02 415083,33 Счет-фактура
Расходы по обычной деятельности в АО «ВНИГРИ» включают следующие статьи затрат:
– материальные (затраты сырья и материалов для производства работ и услуг, а также деятельности отдела управления);
– затраты на оплату труда;
– затраты на амортизацию основных средств;
– прочие затраты.
В течение отчетного периода указанные затраты отражаются на соответствующих счетах по местам возникновения затрат. Например, затраты основного производства учитываются на одноименном счете 20 «Основное производство».
Также в АО «ВНИГРИ» имеют место общепроизводственные расходы (расходы транспортного участка, лаборатории и т.д.), которые отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются по местам возникновения производственных затрат согласно принятой в организации базе распределения – сумма всех прямых затрат. Например, на производство по выполнению работ на объекте № 1 и объекте № 2. При формировании актов оказания услуг, затраты производства отражаются в составе себестоимости реализации на субсчете 90.02 «Себестоимость» (табл.8):
Таблица 8 – Отражение в учете себестоимости реализации в АО «ВНИГРИ»
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, руб. Документ
1 Отпущены материалы в производство работ на объекте 1 20.01 10 54600 Требование -накладная
2 Начислена з/п работникам основного производства объекта № 1 20.01 70 589000 Расчетная ведомость
3 Начислены страховые взносы 33,2 % 20.01 69 195548
4 Начислена амортизация на объекты основных средств объекта № 1 20.01 02 22300 Ведомость нач.амортизации
5 Отпущены материалы в производство работ на объекте 2 20.02 10 32900 Требование -накладная
6 Начислена з/п работникам основного производства объекта № 2 20.02 70 321800 Расчетная ведомость
7 Начислены страховые взносы 33,2 % 20.02 69 106838
8 Начислена амортизация на объекты основных средств объекта № 2 20.02 02 15900 Ведомость нач.амортизации
9 Отнесены общехозяйственные расходы в состав затрат производства 20.01 25 209168 Справка-расчет
10 Отнесены общепроизводственные расходы в состав затрат производства 20.02 25 116132 Справка-расчет
11 Реализованы товары, работы услуги – сформирована себестоимость 90.02 20 1664186 Справка-расчет
Распределение общепроизводственных затрат представлено в таблице 9
Таблица 9 – Распределение общепроизводственных затрат в АО «ВНИГРИ»
Объект Прямые затраты, руб. Удельный вес, % Общепроизводственные затраты, руб.
Объект № 1 861448 64,3 209168
Объект № 2 477438 35,7 116132
Всего 1338886 100 325300
Затраты отдела управления (отдел бух учета, отдел кадров и т.д.) в АО «ВНИГРИ» отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и относятся в состав управленческих расходов с отражением по дебету счета 90.08 «Управленческие расходы» (табл. 10):
Таблица 10 – Отражение в учете управленческих расходов в АО «ВНИГРИ»
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, руб. Документ
1 Отпущены материалы для деятельности отдела управления 26 10 5120 Требование -накладная
2 Начислена з/п работникам отдела управления 26 70 315950 Расчетная ведомость
3 Начислены страховые взносы 33,2 % 26 69 104895
4 Начислена амортизация на объекты, эксплуатируемые в отделе продаж 26 02 7420 Вед-ть нач. амортизации
5 Отнесены общехозяйственные расходы в состав управленческих расходов 90.08 26 433385 Справка-расчет
В конце отчетного года, Главный бухгалтер АО «ВНИГРИ» закрывает субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (табл. 11):
Таблица 11 – Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» АО «ВНИГРИ» за 2019 г.
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, тыс. руб. Документ
1 Закрытие счета 90.01 на прибыль по обычным видам деятельности 90.01 90.09 124480 Регламентная операция
2 Закрытие счета 90.02 на убыток от обычных видов деятельности 90.09 90.02 90309 Регламентная операция
3 Закрытие счета 90.03 на убыток от обычных видов деятельности 90.09 90.03 20746 Регламентная операция
4 Закрытие счета 90.08 на убыток от обычных видов деятельности 90.09 90.08 18303 Регламентная операция
5 Определен убыток по обычным видам деятельности 99 90.09 4878 Регламентная операция
В Отчете о финансовых результатах (Приложение 2) отражаются следующие показатели:
В строке 2110 «Выручка» = 124480-20746=103734 тыс

. руб.
В строке 2120 «Себестоимость» = 90309 тыс. руб.
В строке 2100 «Валовая прибыль» = 13425 тыс. руб.
В строке 2220 «Управленческие расходы» = 18303 тыс. руб.
В строке 2200 «Убыток от продаж» = 4878 тыс. руб.
В процессе хозяйственной деятельности АО «ВНИГРИ» также имеют место и прочие доходы и расходы, среди которых следующие (Рис.9):
Рисунок 9 – Виды прочих доходов и расходов в АО «ВНИГРИ»
Прочие доходы в АО «ВНИГРИ» отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы», а расходы на субсчете 91.02 «Прочие расходы». Если прочие доходы предусматривают начисление НДС, то данные показатели учитываются по счету 91.03 «НДС».
Учетно-аналитическая база о прочих доходах и расходах, формируется путем корреспонденции соответствующих счетов. Например, продажа объекта основных средств отражается следующими проводками (табл. 12):
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, руб. Документ
1 Реализован объект ОС 76.03 91.01 144700 Договор
2 Отражена сумма НДС 20% 91.03 68 24117 Счет-фактура
3 Отражено выбытие объекта ОС 01.02 01.01 236800 Справка-расчет
4 Отражена сумма амортизации 02 01.02 162300 Справка-расчет
5 Отражена остаточная стоимость объекта ОС 91.02 01.02 74500 Справка-расчет
В конце отчетного года, Главный бухгалтер АО «ВНИГРИ» закрывает субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 11):
Таблица 11 – Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» АО «ВНИГРИ» за 2019 г.
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, тыс. руб. Документ
1 Закрытие счета 91.01 «Прочие доходы» на прибыль от прочих доходов 91.01 91.09 2299
Регламентная операция
2 Закрытие счета 91.02 «Прочие расходы» на убыток от прочих расходов 91.09 91.02 5868 Регламентная операция
3 Закрытие счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» на убыток от прочих расходов 91.09 91.03 330 Регламентная операция
4 Определен убыток от прочих доходов и расходов 99 91.09 3899 Регламентная операция
В Отчете о финансовых результатах (Приложение 2) отражаются следующие показатели:
В строке 2340 «Прочие доходы» = 2299-330=1969 тыс. руб.
В строке 2350 «Прочие расходы» = 5868 тыс. руб.
В строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = (-4878)+(-3899) = -8777 тыс. руб.
Полученный показатель корректируется на показатели ОНА и ОНО: (-8777)-88+1017 = -7848 тыс. руб.
Таким образом, в строке 2400 формируется показатель убытка в сумме 7848 тыс. руб.
Использование прибыли в АО «ВНИГРИ» осуществляется по следующим направлениям (Рис. 10):
Рисунок 10 – Использование прибыли в АО «ВНИГРИ»
В системе бухгалтерского учета, использование балансовой прибыли, отражается следующим образом (табл. 12):
Таблица 12 – Учет использования балансовой прибыли в АО «ВНИГРИ»
№
п/п
Наименование операции Д-т
К-т
Сумма, тыс. руб. Документ
1 Отражена прибыль 99 84 877 Справка-расчет
2 Отражено формирование резервного капитала 84 82 58 Справка-расчет
3 Начислены дивиденды компании-акционеру 84 75 250 Протокол собр. акционеров
Справка-расчет
4 Начислена премия сотрудникам 99 84 190 Приказ
Справка-расчет
7 Удержана сумма НДФЛ 13% 75 68.01 25 Справка-расчет
8 Выплачена премия сотрудникам 75 51 165 Выписка банка
Таким образом, учет доходов и расходов, а также использование прибыли в АО «ВНИГРИ» осуществляется на основании и специфики деятельности компании и регламента учетной политики. Каждая операция по формированию доходов или расходов подтверждается соответствующим первичным документом или справкой-расчетом.
2.3 Совершенствование бухгалтерского учета финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам (МСФО)
Научно-исследовательская деятельность АО «ВНИГРИ» активно развивается, что увеличивает возможность привлечения инвестиций от иностранных компаний. Поэтому, система бухгалтерского учета финансовых результатов организации должна быть адаптирована с учетом требований МСФО. При этом необходимо учитывать специфику деятельности компании.
Прежде всего, необходимо модифицировать учет финансовых результатов с пониманием того, что информация о доходах и расходах для зарубежных пользователей должна быть максимально объективна и носить управленческий характер