Определение состава мошенничества по преступлениям связанных с НДС

Ранее нами были рассмотрены объективные признаки классического состава мошенничества и некоторых налоговых преступлений, связанных с исчислением и уплатой налогов, в том числе налога на добавленную стоимость. Теперь следует подробно остановиться на составе мошенничества, который непосредственно связан с налогом на добавленную стоимость.
Среди объективные признаков любого преступления выделяют объект и объективную сторону. По общему правилу мошенничество выступает преступлением против собственности, а его непосредственным объектом являются общественные отношения, связанные с реализацией права собственности на имущества. В связи с чем предметом преступления следует указать само имущество, которое подлежало противоправному изъятию, или имущественные права (денежные средства, движимое имущество, недвижимое имущество или права не него). Поскольку в данному случае нами рассматривается специфическая сфера мошенничества, то предметом преступления выступают суммы денежных средств, полученные в качестве возмещения НДС из государственного бюджета. В то время как предметом преступного посягательства, квалифицируемого по ст. 199 УК РФ, являются денежные средства, предназначенные для уплаты федеральных налогов.
В свете отношений собственности как объекта преступного посягательства изучаемого преступления, следует также разобрать вопрос о том, кто является потерпевшим. Поскольку государством закреплена обязанность для граждан и юридических лиц уплачивать установленные законодательством налоги и сборы, то уклонение от их уплаты или какие-либо махинации в сфере налогообложения считаются преступлением. Налоговая система нашего государства имеет два уровня: федеральный и региональный. Это означает, что одни виды налогов уплачиваются в федеральный бюджет, вторые в бюджет субъекта Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов, в связи с чем, денежные средства, подлежащие в счет уплаты принадлежат государству, в связи с чем можно говорить о том, что в данном случае фикции при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость объектом посягательства имеют отношения собственности.
Выше при рассмотрении возможности действий, связанных с налоговыми махинациями, нами было указано, что обман состоит в сообщении или представлении заведомо ложных сведений, либо в сокрытии истинных фактов и сведений, или в совершении определенных умышленных действий, например, подделки документов, имитирующих совершение сделки или расчет по обязательствам и т.п., целью которых является введение собственника или иного законного владельца в заблуждение для изъятия имущества или денежных средств. Поскольку анализу подлежит мошенничество с особыми предметом и объектом, то следует указать, как именно может выражаться обман при таких условиях.
При незаконном возмещении НДС путем получения денежных средств обман выражается в ложном утверждении того, что налогоплательщик имеет законное право на применение в отношении его вычета, предусмотренного по ряду операций, что заведомо не соответствует действительности

. Преступным действиям по незаконному возмещению НДС сопутствует использование подложных документов, что следует расценивать как одну из форм обмана.
Оконченным преступление считается в момент, когда налогоплательщик получает реальную возможность распорядиться полученными средствами, что соответствует зачислению на его счет денежных сумм согласно принятому налоговым органом решению.
Важность момента окончания преступления обусловлена тем, что в случае квалификации действий по незаконному возмещению НДС как оконченного налогового преступления достаточно факта принятия налоговыми органами или арбитражным судом решения о зачете. В то же время при направленности умысла на получение денежных средств деяния квалифицируются как мошенничество и будут считаться оконченным преступлением только после зачисления причитающихся сумм на счет лица, совершающего хищение.
Необходимым условием квалификации является то, что руководитель организации мог и должен был осознавать наличие реальной возможности распорядиться полученными средствами.
В связи с этим зачисления на счет налогоплательщика денежных средств, движение по которым было «заморожено» по инициативе правоохранительных органов, следует расценивать как покушение на хищение, поскольку объективно возможности распорядиться перечисленными средствами у него нет.
В случае если налогоплательщик возмещенные из бюджета средства не обналичивает и присваивает, а использует на развитие производства или в других интересах акционеров, это не освобождает его от ответственности. То обстоятельство, что средства поступили в распоряжение незаконно, не может не осознаваться руководителем организации, поэтому его следует расценивать как распоряжение незаконно полученными средствами, т.е. как действия, составляющие посткриминальное поведение субъекта, не влияющее на квалификацию содеянного. Вместе с тем послепреступное поведение субъекта при определенных условиях может быть учтено при назначении наказания.
Исключение из общего правила составляют случаи, когда незаконное возмещение НДС совершается руководителями бюджетных организаций. Незаконная попытка возмещения ими НДС при отсутствии личной (например, корыстной) заинтересованности может содержать признаки преступления, предусмотренного ст. 286 УК РФ. Состава же хищения в силу отсутствия корыстной цели нет. Данное исключение объясняется тем, что средства не выводятся из-под контроля государства. В то же время незаконные попытки возместить НДС руководителями государственных или муниципальных небюджетных организаций должны оцениваться по общим правилам квалификации, которые применяются в отношении всех небюджетных организаций, и рассматриваться как мошеннические по ст. 159 УК РФ.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ устанавливает основания освобождения от уплаты НДС, в случае если документы будут сфальсифицированы для подтверждения таких оснований, то действия виновного должны быть квалифицированы по ст