Оценка материальных активов

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по фактической (первоначальной) и остаточной стоимости, а так же могут отражаться по переоцененной стоимости.
Согласно ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. [1, п. 6, раздела II]
Нельзя изменить ту стоимость нематериальных активов, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, кроме случаев, предусматриваемых законодательством, а именно:
проводится переоценка нематериальных активов организацией;
б) выявлено обесценение нематериального актива.
Отражение же в балансе нематериальных активов происходит по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой той амортизации, которая накопилась за все время пользования нематериальными активами.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект – то есть совокупность прав, возникающих из одного правоустанавливающего документа.
Фактической или первоначальной стоимостью считается денежная сумма, которая уплачивается или начисляется организацией за приобретение, формирование, использование нематериального актива. В роли такой денежной суммы выступают или денежные средства в натуральном выражении, или же сумма кредиторской задолженности организации.
Первоначальная или фактическая стоимость определяется для следующих объектов нематериальных активов:
при покупке – как сумма фактически произведенных расходов на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;
при безвозмездном получении - по текущей рыночной стоимости на дату
принятия к учету;
в случае создания на предприятии - как сумма фактически произведенных расходов на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию;
для объектов, полученных в счет вклада в уставный капитал, в оценке, согласованной учредителями;
для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (мена), по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. [8, с. 55]
Переоцененная стоимость высчитывается путем проведения переоценки нематериальных активов, которую могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости (не реже одного раза в год, на начало отчетного года). Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относится на счет 83 «Добавочный капитал», и сумма уценки – на счет 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». [12, с. 3]
Остаточная стоимость нематериальных активов вычисляется путем определения разницы между первоначальной стоимость нематериальных активов и накопленной за все время использования таких активов амортизации.
Выделяют три основных подхода к оценке нематериальных активов: доходный, сравнительный (рыночный) и затратный. Рассмотрим положения каждого подхода к оценке нематериальных активов.
Доходный подход характеризуется тем, что стоимость объекта нематериальных активов определяется как сумма текущих стоимостей всех будущих выгод, получение которых он гарантирует своему владельцу. [10, с. 301]
Под будущими выгодами понимаются все те доходы, которые в дальнейшем будет приносить принятый к учету нематериальный объект.
Затратный подход позволяет оценить рыночную стоимость оцениваемого нематериального актива, за минусом затрат, которые могут потребоваться на его создание. Затратный подход отличается поэлементной оценкой нематериального актива. Это означает, что нематериальный актив будет разделен на части, каждая из которых будет подвергнута оценке.
Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами

. Метод основывается на принципе замещения. Данный принцип предполагает собой, что рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше той стоимости, по которой можно приобрести аналогичный объект, обладающий такими же свойствами и полезностью.
При каждом из рассмотренных методов используется ряд частных методов оценки стоимости нематериальных активов.
Кроме этого, при осуществлении оценки нематериальных активов, принято придерживаться следующих принципов:
Замещения – условием принципа является то, что рыночная стоимость не может превышать затрат, осуществленных на приобретение оцениваемых нематериальных активов.
Ожидания – рыночная стоимость активов зависит от размера, качества и продолжительности времени поступления будущих выгод, которые ожидаются к получению владельцем активов при условии их использования.
Зависимости – рыночная стоимость зависит от характера и стоимости активов, вместе с которыми они образуют единый хозяйственный комплекс, участвуя в создании денежных потоков, направленных к владельцу оцениваемой собственности. [10, с. 301]
Наиболее эффективного использования – наилучшее и наиболее эффективное использование нематериальных активов, приводящее к его максимальной стоимости, должно быть легитимно, физически возможно и осуществимо с точки зрения финансовых возможностей владельца оцениваемой собственности и поддерживающих его инвесторов. [11, c. 86]
Изменения – рыночная стоимость объекта оценки должна быть измерена на текущую дату, поскольку она изменяется во времени.
У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.
Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.
Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев.
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Отсутствие у объекта материально-вещественной формы. [5, с. 46]
В бухгалтерском учете существуют синтетические и аналитические счета для учета. Соответственно два вида учета средств: синтетический учет и аналитический учет.
Счета, на которых отражаются обобщенные данные об объектах учета и имеют номер и название в соответствии с Планом счетов, называются синтетическими. Счета, на которых отражаются детальные данные, конкретизирующие показатели синтетических счетов, называются аналитическими. [5, с. 25]
Таким образом, синтетический учет наличия и движения нематериальных активов согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 04 «Нематериальные активы»