Обзор методик анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженностей видится в выявлении возможностей увеличения денежного притока экономического субъекта и повышение его мощности за счет улучшения финансового состояния.
Главными целями анализа кредиторской задолженности является определение путей оптимизации расчетов и предупреждение образования просроченной задолженности. Для достижения поставленных целей можно определить следующие задачи анализа состояния расчетов с кредиторами:
определение величины задолженности;
определение причин возникновения задолженности;
обеспечение постоянного и эффективного контроля за состоянием долга, своевременное получение надежной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
соблюдение разрешенных объемов кредиторской задолженности;
получение коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками;
разработка и осуществления мероприятий по укреплению платежной дисциплины [9, с.43].
Величина кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса предприятия, раздел V. Если договором предусмотрена отсрочка погашения долга более чем на год, кредиторская задолженность будет отражена в разделе IV бухгалтерского баланса в составе долгосрочных обязательств. Расшифровка кредиторской задолженности в разрезе ее отдельных видов приводится в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)). Отдельные виды (структура) кредиторской задолженности определяются перечнем кредиторов.
Главная цель анализа дебиторской задолженности – разработка на его основании политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
Задачи анализа состоят в выявлении размеров, оценке динамики неоправданной задолженности и причин ее возникновения или роста. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы «Бухгалтерский баланс» и пояснительной записке к нему. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами [8, с.113].
Информационным обеспечением процесса анализа дебиторской и кредиторской задолженности является:
управленческая отчетность, которая указывает на динамику изменения объема дебиторской задолженности, а также изменения объема сбыта товаров и услуг коммерческого предприятия;
управленческая отчетность, которая демонстрирует изменения объема кредиторской задолженности, а также изменения себестоимости производства товаров и услуг коммерческого предприятия;
коммерческие контракты предприятия, которые регулируют вопросы получения товарных кредитов или их предоставления;
документы бухгалтерского учета, которые отображают обязательства по кредиторской и дебиторской задолженности;
аналитические документы, которые отображают качество дебиторской и кредиторской задолженности [35, с.491].
Стоит заметить, что большая часть предприятий не составляет необходимых документов, что отрицательно сказывается на процессе контроля качества задолженности. Если длительное использование кредиторской задолженности обеспечивает расширение объема имеющихся финансовых ресурсов, то увеличение дебиторской задолженности может привести к необходимости привлечения дополнительных финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойной деятельности.
С другой стороны, высокое значение кредиторской задолженности также негативно отражается на текущем финансовом положении предприятия, так как может приводить к повышению цен поставщиков и подрядчиков

. Это приведет к увеличению себестоимости товаров и услуг.
К основным источникам информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся следующие формы бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс организаций;
отчет о финансовых результатах;
иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Роль анализа состояния дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в рамках анализа финансового состояния достаточно велика. При правильном управлении задолженностью и использовании названных выше рекомендаций компания может значительно улучшить свое финансовое состояние.
Стоит отметить, что единой методики анализа кредиторской и дебиторской задолженности не существует, она выбирается фирмой самостоятельно или используется одна из существующих методик, исходя из целей и задач управления задолженностью, принятых на предприятии.
Методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности Л.Т. Гиляровской [10] схожа с методикой Бланка, которая лежит в их основе, однако Гиляровская большее внимание акцентирует на дебиторской задолженности предприятия. Они основываются на выделении в качестве отдельного этапа анализа изучение дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Однако недостатком является то, что данные для такого анализа имеются только у самой организации, поэтому она может применяться только внутренними пользователями, поскольку требует подробной информации о должниках. Достоинства данной методики в том, что она достаточно детализированная, проводится по нескольким аспектам и предполагает: анализ структуры и динамики задолженности, анализ коэффициентов оборачиваемости, анализ просроченной задолженности, задолженности по срокам погашения.
Савицкая Г.В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива бухгалтерского баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета [31].
Методику, основанную на группировках дебиторской задолженности, или методику анализа долгов предлагает Н.П. Любушин [24]. Данный подход основан на индивидуальном подходе в работе с дебиторами, посредством рассмотрения задолженности каждой в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству с контрагентами. Достоинство данной методики является то, что анализ начинается с общей оценки динамики и структуры задолженности в целом и разрезе отдельных статей, что позволяет выявить ее наиболее значимые статьи. Кроме этого в данной методике используется сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности, что важно для дальнейшего анализа.
Наиболее популярной и часто используемой методикой является методика, предложенная А.Д. Шереметом [41], и состоящая из нескольких этапов. Данная методика также делает акцент на сопоставлении результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности; она достаточно детализирована, но при этом основывается только на отчетных данных. Однако по итогам анализа можно сделать только общие рекомендации по улучшению работы с дебиторами. Данная методика позволяет дать общую оценку состояния задолженности, изменения в ее составе и структуре, но не позволяет выявить какие дебиторы имеют наибольшую величину задолженности, сроки ее погашения.
Рассмотрев основные черты наиболее популярных методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно сформулировать достоинства и недостатки каждой из них, которые отражены в таблице 2.
Таблица 2
Достоинства и недостатки рассмотренных методик анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Автор методики Достоинства Недостатки
Методика Л.Т