Обязательные удержания

Основным видом обязательных удержаний является налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), который исчисляется с доходов работника по ставкам, установленным гл.23 второй части Налогового кодекса от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) , который играет важную роль в современной системе налогообложения. НДФЛ является прямым налогом и зачисляется в федеральный бюджет. Данный налог носит массовый характере и уплачивается всеми гражданами России с величины полученных доходов. Отразим функции НДФЛ :
Большая часть НДФЛ удерживается из трудовых доходов граждан работодателями, которые выступают налоговыми агентами, и перечисляется в бюджет. Помимо работодателей налоговыми агентами могут выступать предприниматели, нотариусы, адвокаты, самозанятые граждане. Также граждане могут перечислять НДФЛ самостоятельно в отдельных случаях при получении доходов, перечисленных ст. 228 НК РФ. Перечень необлагаемых доходов указан в ст. 217 НК РФ.
Доходом работников, облагаемым НДФЛ, является денежное вознаграждение, пособия, подарки свыше 4 тыс. руб., выданная спецодежда, оплата труда, выплаченная в натуральной форме (например, продукцией предприятия), материальная выгода и др.
Налоговой базой для исчисления НДФЛ считаются доходы за минусом вычетов, определенных ст.218-221 НК РФ. На сегодняшний день предусмотрены следующие вилы вычетов: стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные, при переносе убытков от операций с ценными бумагами и участия в инвестиционном товариществе, а также профессиональные вычеты.
Работодатель исчисляет НДФЛ с доходов граждан по ставке, установленной в размере 13% и 30% с доходов нерезидентов. Доходы по дивидендам облагаются налогом в размере 9%.
Перечисление удержанного НДФЛ производятся на определенный КБК в день выдачи денежного вознаграждения в целых рублях. Уплата налога за счет работодателя запрещена.
Аналитическим регистром по НДФЛ является карточка ф.1-НДФЛ, составляемая по каждому сотруднику. Ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным, работодатель подает в налоговую инспекцию справку о доходах по каждому сотруднику в ф. 2-НДФЛ с указанием суммы доходов и предоставляемых вычетов, размера начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Ежеквартально по всем сотрудникам формируется ф. 6-НДФЛ .
Например, выполним расчет НДФЛ с заработной платы сотрудника организации, заработная плата которого составляет 31 350 руб. и облагается НДФЛ по ставке 13%. Сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. «на ребенка». Работник предъявил в бухгалтерию заявление с просьбой предоставлять ему вычет при исчислении НДФЛ на ребенка до 18 лет. К заявлению прикреплено свидетельство о рождении ребенка.
Выполним расчет НДФЛ указанного сотрудника :
Таблица 1 - Расчет НДФЛ с доходов сотрудника
Месяц Вознаграждение сотрудника за месяц Совокупный годовой доход Стандартные вычеты на детей Налогооблагаемая база НДФЛ, 13% Сумма к выплате
Январь 31 350 31 350 1 400 29 950 3 894 27 457
Февраль 31 350 62 700 1 400 29 950 3 894 27 457
Март 31 350 94 050 1 400 29 950 3 894 27 457
Апрель 31 350 125 400 1 400 29 950 3 894 27 457
Май 31 350 156 750 1 400 29 950 3 894 27 457
Июнь 31 350 188 100 1 400 29 950 3 894 27 457
Июль 31 350 219 450 1 400 29 950 3 894 27 457
Август 31 350 250 800 1 400 29 950 3 894 27 457
Сентябрь 31 350 282 150 1 400 29 950 3 894 27 457
Октябрь 31 350 313 500 1 400 29 950 3 894 27 457
Ноябрь 31 350 344 850 1 400 29 950 3 894 27 457
Декабрь 31 350 376 200 - 31 350 4 076 27 275
Итого 376 200 376 200 15 400 360 800 46 904 329 296
В декабре 2019 года совокупный годовой доход работника превысил 350 тыс

. руб., поэтому вычет в размере 1 400 руб. не применялся начиная с указанного месяца. Следовательно, при расчете НДФЛ по ставке 13% налогооблагаемая база рассчитывается следующим образом: 31 350 руб. – 1 400 руб. = 29 950 руб. НДФЛ в период с января по ноябрь 2019 года составил: 29 950 руб. * 13% = 3 894 руб., в декабре сумма увеличилась до 4 076 руб., т.к. вычет не предоставлялся.
Также к обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Перечень исполнительных документов отражен в Федеральном законе от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 08.12.2020) «Об исполнительном производстве» . Удержания производятся по следующим основаниям:
-на выплату алиментов;
-возмещение вреда физическим лицам;
-возмещение морального вреда;
-возмещение материального вреда;
-оплата долга и процентов .
Алименты на ребенка рассчитываются в соответствии с исполнительным листом в следующих размерах:
-на первого ребенка – 25% от дохода работника за минусом НДФЛ;
-на двух детей – 33%;
-на трех и более детей – 50% .
Например, в отношении сотрудника поступило уведомление об удержании алиментов в пользу бывшей жены на одного ребенка, выплаты алиментов будут производится в период с 09.01.2018 по 07.08.2032 гг. в размере 25% от вознаграждения работника организации. Алименты в размере 25% на одного ребенка начисляются на суммы выплаченную сотруднику в качестве вознаграждении за минусовом НДФЛ. В таком случае размер алиментов составит: (31 350 руб. – 3 893,50) * 25% = 6 864 руб. Таким образом, к выдаче на руки в январе 2020 года работник получит 20 592,38 руб. за вычетом НДФЛ по ставке 13% и алиментов на одного ребенка в размере 25%.
При поступлении в организацию исполнительного документа работодатель обязан произвести удержание из доходов работника в размере, указанном в исполнительном листе, руководствуясь требованиями законодательства о максимальном размере удержаний .
Удержания по исполнительным документам невозможны с сумм возмещения вреда, с выплат по потери кормильца, с компенсационных выплат, с алиментов на несовершеннолетних детей, с командировочных расходов, со страхового обеспечения, с материнского капитала, с материально помощи, с выплат по стихийным бедствиям. Перечень доходов, с которых не производятся обязательные удержания перечислен в ФЗ-229.
Удержания производятся в соответствии с исполнительными документами на основании решения суда. В случае несогласия сотрудника, он может обжаловать данное решение суда