Обобщение результатов проверки и их документальное оформление

Заключительный этап проведения налогового аудита в части расчетов с бюджетом основан на проведение анализа выполнения поставленного плана и программы соответствующего аудита, в том числе с приведением выявленных ошибок и нарушений при аудите. Помимо сказанного, на данном этапе обязательным является проведение обобщения результатов проверки и их документальное оформление.
Аудиторское заключение является официальным документом для пользователей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности [20].
Все совершаемые действия аудитора на разных стадиях проверки должны быть документально подтверждены в рабочих документах (рис.6).
Рисунок 6 – Основные сведения о результатах проверки
Аудит включает в себя выполнение процедур с целью получения аудиторских доказательств в отношении сумм, содержащихся в финансовой отчетности относительно налога на прибыль. Данные процедуры должны быть осуществлены согласно суждениям аудитора, включая оценку риска существенных искажений информации вследствие недобросовестных действий или ошибок.
При проведении аудиторской проверки по расчетам с бюджетом в соответствии с установленной задачей и программой, аудиторский отчет должен содержать в себе информацию, непосредственно отражающую степень полноты и правильность проведенных исчислений, отражение данных по налогу на прибыль в регистрах и налоговой декларации. Также в аудиторском заключении должно быть отражено непосредственное мнение аудитора по результатам проверки относительно оптимизации налоговой политики в организации, в том числе включающее систему налогового учета.
В соответствующем отчете аудитор может предоставить ссылки на нарушения соответствия нормативно-правовым актам и их положений, а также даны предложения по устранению данных нарушений в соответствии с действующим законодательством. При проведении аудита по заранее разработанной программе в отчете аудитор выражает свое мнение по поводу полноты и грамотности проведенного исчисления

. Также могут быть представлены выводы и предложения, касающиеся оптимизации проведения налогового учета, его автоматизации.
Вся совокупность аудиторского заключения может быть представлена в двух основных формах: немодифицированного заключения - представленная информация по расчету налога на прибыль во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с требованиями стандартов и положений проведения налогового аудита, т.е. достоверно отражает налог на прибыль и результаты финансовой деятельности; модифицированного заключения, предполагающий мнение с оговоркой или полное отрицание от выражения аудиторского мнения.
При составлении модицированного заключения допускаются оговорки, связанные со следующими обстоятельствами, иллюстративно представленными на рисунке 7.
Рисунок 7 – Мнение с оговоркой
В Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом приведены примеры модифицированного аудиторского заключения по замечаниям относительно налога на прибыль (табл.6) [9].
Исходя из возможных вариантов аудиторского заключения и результатов проведенного аудита, заключение будет модифицированным в части отказа от выражения мнения относительно информации по налогу на прибыль.
Таблица 6 – Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль
В практике аудиторов достаточно часто встречаются ситуации, порожденные незнанием или невнимательностью, неопытностью бухгалтеров предприятий. Отсюда следует возможность сформулировать некоторые рекомендации по исправлению и недопущению ошибок. К ним можно отнести документальную обоснованность каждого действия в бухгалтерском учете, внимательно производить экспертизу договоров, все расходы должны быть одновременно экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Кроме того, нарушениями проведения налогового аудита являются:
Полностью неправильное или частично ошибочное заполнение соответствующих строк налоговой декларации при том, что зачастую в декларации отражены все факты хозяйственной деятельности.
Неправильное проведение переноса данных из соответствующих строк бухгалтерского учета в налоговую декларацию.
Также существуют ошибки, непосредственно связанные с невнимательностью сотрудника в части оформления документации, осуществление пропусков в строках при расчете базы налогообложения.
Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций.
Отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований