Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

В России складывается четырехуровневая система нормативного регулирования по бухгалтерскому учету в части не только всего учета, но и учета готовой продукции.
Перечень нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета готовой продукции, представлен в табл. 1.
Таблица 1
Законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции
Документ Ссылка в документе
I уровень (законодательный)
Гражданский кодекс РФ Определяет общие понятия купли-продажи, регулирует порядок перехода права собственности на продукцию (ч.1 ст.2, ч.1 гл.27 ст.420-431.2), порядок заключения договоров купли-продажи, обязанности и ответственность продавца в части исполнения им своих обязательств (гл.21), последствия в случае невыполнения обязательств
Окончание таблицы 1
Налоговый кодекс РФ Дает определение понятия «реализация товаров, работ, услуг» под которым понимается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары (ст.161 п.8); оговорены принципы определения цены товара (ч.1 ст.40)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Устанавливает требования и принципы ведения учета готовой продукции (ст.7); принципы отражения готовой продукции (п.59); правила проведения инвентаризации (ст.11, 13), оформление первичных документов (ст.9)
Федеральный закон «О национальной платежной системе» Регулирует порядок оказания платежей (гл.1); определяет требования к организации и работе платежных систем (гл.2); правила и участников платежных систем (гл.4)
II уровень (нормативный)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» Раскрывает особенности бухгалтерского и налогового учета в отчетном периоде, дает оценку готовой продукции в учете и способ учета готовой продукции (II п.8)
Положение по бухгалтерскому учету «Материально-производственные запасы» Дает определение готовой продукции, способы ее оценки при выпуске, продаже (п.5); регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (ч.IV)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» Раскрывает ряд условий, при которых выручка признается в бухгалтерском учете (п.IV п.12)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» Признание расходов, связанных с реализацией товара (п.IV п.18)
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению Предусматривает синтетические счета для учета выпуска и продажи готовой продукции
III уровень (методологический)
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Перечисляет основные задачи учета материально-производственных запасов и готовой продукции
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Регулирует порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов
К IV уровню относят следующие документы, которые составляет само предприятие:
- учетная политика, в которой закрепляются вопросы порядка признания доходов и расходов, связанных с реализацией и сроки проведения инвентаризации готовой продукции;
- график документооборота, отражающий движение документации, сохранность готовой продукции;
- первичная учетная документация – отражает движение готовой продукции;
- должностные инструкции;
- Рабочий план счетов, содержит счета и субсчета, открытых к счетам учета готовой продукции.
В соответствии с рекомендуемым планом счетов, при поступлении на склад готовая продукция отражается по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция», который собирает в себе информацию о наличии и перемещении готовой продукции, в корреспонденции со счетами:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

.
При этом в учете делаются следующие проводки:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20, 23, 29 – изготовленная готовая продукция в основном, вспомогательном или обслуживающих производствах принята к учету [9, с.233].
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по складам и видам готовой продукции. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости, ее можно учитывать:
- с применением счета 40 «Выпуск продукции», который отражает информацию о выпущенной продукции, с выявлением отклонений фактической себестоимости от нормативной;
- без применения счета 40 «Выпуск продукции» (готовая продукция отражается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В аналитическом учете - по нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости) [25].
При учете готовой продукции по нормативной себестоимости бухгалтер делает в учете проводки, представленные в табл. 2.
Таблица 2
Проводки по учету готовой продукции по нормативной себестоимости
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Основание
Дебет Кредит
Принята на учет готовая продукция по нормативной себестоимости 43 40 Справка-расчет, акт выпуска готовой продукции
Списаны фактические затраты на производство продукции 40 20, 23, 26 Справка-расчет, калькуляция себестоимости
Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости 90 40 Бухгалтерская справка
При признании в учете выручки от продажи, готовая продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».
Отгрузка готовой продукции отражается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической себестоимости расходов по отгрузке продукции. Данные операции представлены в табл.3
Таблица 3
Отражение операций по счету 45 «Готовая продукция»
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Основание
Дебет Кредит
Списаны затраты на увеличение себестоимости отгруженной продукции на продажу 45 23, 29 ТТН, счета-фактуры
Списана учетная стоимость отгруженных товаров на продажу 45 41 Накладная
Себестоимость отгруженной продукции списана на продажу 45 43 Акт приема-передачи
Списана себестоимость проданных товаров 90 45 Счет-фактура и др.
Для определения финансового результата и общих сведений о доходах и расходах предназначен счет 90 «Продажи», к которому открывают следующие субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.4 «Акцизы»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» [11, с.400].
Признание в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», одновременно с этим себестоимость проданных товаров списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи»