Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета удержаний

Законодательное регулирование бухгалтерского учета в России строится на четырех уровнях, которые перечислены в ст.21 Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2020) .
К первому уровню относятся федеральные стандарты, представленные кодексами и законами. Основным нормативным документом, регулирующим трудовое законодательство, является Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2020) , который определяет виды ограничений для произведения удержаний из заработной платы (с. 137), а также устанавливает процентные пределы максимального размера удержаний (с. 138).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ч.2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 17.02.2021) устанавливаются предельные размеры удержаний НДФЛ, а также возврата ранее удержанных излишне уплаченного НДФЛ, а также сумм налога с пенсий и страховых взносов.
Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 29.12.2020) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» определяет необходимость удержания НДФЛ с пособий, выплаченных сотрудникам.
Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ (ред. от 08.06.2020) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) регламентирует возврат сумм удержаний, излишне вылеченных работникам за счет государства.
Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 04.02.2021) регулирует исполнение алиментных обязательств и определяет виды заработка, с которых удерживаются алименты (ст

. 82), определяют обязанность предприятия удерживать и перечислять алименты в пользу третьих лиц (ст. 109 и 110).
Второй уровень нормативного регулирования представлен отраслевыми стандартами и включает положения по бухгалтерскому учету. Так, например, ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) , регулирующее порядок отражения удержаний на счетах хозяйственных операций и отнесения удержанный сумм в доходы предприятия.
Третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета коммерческих организаций представлен рекомендациями, которые определяют правила отражения операций на сетах бухгалтерского учета. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) , предусмотрено при проведении удержаний из заработной платы сотрудников использование таких счетов:
-НДФЛ - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
-ссуды и недостачи - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
-алименты и взыскания - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Инвентаризация расчетов с сотрудниками по заработной плате и прочим операциям проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) .
Четвертый уровень нормативного регулирования удержаний представлен учетной политикой, рабочим планом счетов, а также регистрами и первичными документами по расчетам с персоналом.
Удержания производятся в соответствии с определенной очередностью, установленной законодательно, а также в соответствии с максимальными ограничениями размера удерживаемых сумм