Направления совершенствования налогообложения ПАО АНК «Башнефть» с целью оптимизации прибыли

В ходе данного исследования было выяснено, что ПАО АНК «Башнефть» - нефтедобывающая и нефтеперерабатывающая компания, осуществляющая добычу углеводородного сырья трех основных нефтедобывающих регионах России: Волго-Уральской провинции, Тимано-Печоре и Западной Сибири. Компания применяет общую систему налогообложения. Наибольший удельный вес в общих налоговых платежах компании приходится на такие налоги, как НДПИ, акцизы и налог на прибыль. При этом непосредственно на прибыль организации влияют два из указанных налогов: НДПИ и налог на прибыль. Первый из них учитывается в качестве прочих расходы, связанных с производством и (или) реализацией при расчете налога на прибыль организаций, тем самым НДПИ уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, уменьшает сумму исчисленного налога. Налог на прибыль рассчитывается с суммы прибыли организации, для ПАО АНК «Башнефть» в качестве прибыли признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Исходя из изложенного, непосредственное влияние на показатель прибыли в ПАО АНК «Башнефть» оказывают такие налоги как НДПИ и налог на прибыль. Также следует отметить и влияние других налогов, относимых на расходы компании при расчете ее финансового результата, таких как, например, транспортный налог, налог на имущество организаций, водный налог и ряд других. Но, как показало проведенное исследование, доля указанных налогов в общих налоговых платежах не превышает 3% в совокупности. Тем самым, влияние данных налогов не принимается в расчет, за счет из незначительного влияния на конечный финансовый результат.
Таким образом, в данном исследовании будет рассмотрена налоговая оптимизация таких налогов, как НДПИ и налог на прибыль.
НДПИ ПАО АНК «Башнефть» рассчитывает исходя из количества добытого полезного ископаемого. Количество полезного ископаемого умножается на ставку НДПИ по углеводородному сырью, которая умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть и уменьшением полученного произведения на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти. В связи с чем, единственный путь снижения НДПИ – уменьшение количество добытого углеводородного сырья, но это не относится к законным способам налоговой оптимизации, в связи с чем рекомендации по оптимизации НДПИ в рамках данного исследования не производится.
Налог на прибыль организации предполагает облагать прибыль организации, которая для российских организаций, в том числе и для ПАО АНК «Башнефть» рассчитывается как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Следовательно воздействие на два этих показателя дает возможность уменьшить налог на прибыль, и следовательно, увеличить финансовый результат деятельности компании.
Что касается доходов, то единственное, что можно порекомендовать компании – увеличение доходов, которые не облагаются налогом на прибыль или облагаются налогом на прибыль по ставке 0%. В качестве последних можно привести, например, доходы, полученные от участия в других организациях, в том случае, если ПАО АНК «Башнефть» имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды, либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.
Что касается расходов, то Налоговым кодексом РФ предусмотрено много возможностей по оптимизации налога на прибыль, среди них:
использование амортизационной премии или инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль;
выбор способа начисления амортизации;
создание различных резервов и ряд других.
Рассмотрим возможность оптимизации налога на прибыль за счет применения инвестиционного налогового вычета, либо за счет применения амортизационной премии.
Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль предоставляет возможность уменьшить сумму налога на прибыль на сумму расходов на приобретение, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств. Но следует учитывать, что основные средства, в отношении которых применяется инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, должны относиться к третьей – седьмой амортизационной группе в соответствии с Классификатором основных средств , т.е. срок их службы должен составлять свыше 3 лет и до 20 лет включительно, а первоначальная стоимость должна превышать 100 тыс

. руб.
Еще одно условие применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль – принятие соответствующего закона на территории субъекта Российской Федерации, где осуществляет деятельность компания. ПАО АНК «Башнефть» осуществляет свою деятельность в нескольких регионах России, но главным образом на территории Республики Башкортостан. Власти республики приняли соответствующий закон , разрешающий применение инвестиционного налогового вычета на своей территории, но начало его действия с 01.01.2020 года, так как период данного исследования 2017-2019 годы, то положения данного закона применительно к теме исследования не будут рассмотрены.
Далее рассмотрим возможность применения амортизационной премии. Амортизационная премия позволяет налогоплательщику часть расходов на капитальные вложения учесть единовременно (п. 9 ст. 258 НК РФ). К капитальным вложениям, по которым применяется амортизационная премия, относятся:
расходы на приобретение основных средств
расходы, понесенные налогоплательщиком, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также частичную ликвидацию основных средств.
Амортизационная премия предоставляется в размере в размере не более 10% (30% - в отношении ОС, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Изучив учетную политику ПАО АНК «Башнефть» было выяснено, что организация не применяет амортизационную премию в отношении объектов основных средств. В тоже время применение данного инструмента позволит сэкономить на налоге на прибыль.
Рассмотрим на примере 2019 года. По данным бухгалтерского учета ПАО АНК «Башнефть» в 2019 году ввело в эксплуатацию несколько объектов основных средств, относимых к 3-7 амортизационной группе. Общая сумма объектов основных средств, введенных в эксплуатацию составила 2141 млн. руб., следовательно, размер амортизационной премии составит 30% от первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств. Расчет амортизационной премии приведен в таблице 6.
Таблица 6 – Расчет амортизационной премии в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в 2019 году, относящихся к 3-7 амортизационной группе ПАО АНК «Башнефть», млн. руб.
Первоначальная стоимость Амортизационная премия, % Сумма амортизационной премии
2141 30% 642,30
Таким образом, при использовании амортизационной премии, сумма налога на прибыль могла быть снижена в периоде ввода в эксплуатацию в 2019 году на сумму 128,46 млн. руб. (642,30 х 20 %).
Также в 2019 году ПАО АНК «Башнефть» ввело в эксплуатацию ряд объектов основных средств, относимых к 8-10 амортизационной группе на общую сумму 14281 млн. руб. В отношении данных объектов основных средств размер амортизационной премии составит 10%. Расчет амортизационной премии по данным объектам приведен в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет амортизационной премии в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в 2019 году, относящихся к 8-10 амортизационной группе ПАО АНК «Башнефть», млн. руб.
Первоначальная стоимость Амортизационная премия, % Сумма амортизационной премии
14281 10% 1428,10
Данные таблицы 7 свидетельствуют, что применение амортизационной премии в отношении объектов 8-10 амортизационной группы могло бы привести к снижению налога на прибыль на сумму 285,62 млн. руб.
ПАО АНК «Башнефть» применяет линейный метод начисления амортизации для целей налогового учета. В связи, с чем сумма амортизационных отчислений равномерна в течение всего периода начисления амортизации. Изменение метода начисления амортизации на нелинейный позволит компании в первые годы начисления амортизации списывать большую часть первоначальной стоимости на расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Рассмотрим порядок начисления амортизации при применении нелинейного метода.
При нелинейном методе сумма амортизации рассчитывается не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе).
Отметим, что по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к 8 - 10 амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом (п