Направления совершенствования механизма социальных налоговых вычетов

Оценивая возможности устранения выявленного недостатка в механизме социальных налоговых вычетов, следует учитывать неоднородность среднего класса и необходимость поддержки развития именно среднего класса как основы социально-экономического развития современного общества. В этой связи целесообразно предоставлять право на получение социального налогового вычета тем налогоплательщикам, у которых годовой доход не превышает среднегодовой доход по России более, чем в 3 раза. Однако в данном случае предложение касается социальных налоговых вычетов на обучение, но не на лечение.
Интересным является вопрос о компенсационном характере социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты, безусловно, являются налоговой льготой социальной направленности. Вместе с тем, экономисты также рассматривают социальные налоговые вычеты как своего рода компенсацию со стороны государства тех расходов налогоплательщика, которые имеют социальную значимость и направлены на развитие человеческого капитала.
В таблице 2.6 показана эволюция размеров социального налогового вычета на обучение и условий его предоставления.
Таблица 2.6 – Эволюция налогового вычета по расходам налогоплательщика на обучение с 2001 по 2018 годы
2001 - 2004 2004 - 2006 2007 2008 2009-2018
Вычет на собственное обучение 25 000 38 000 50 000 100 000 120 000
Вычет на обучение детей налогоплательщика 25 000 38 000 50 000 50 000 50 000
Ограничения
вычет не применяется, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала
право на получение вычета распространяется на налогоплательщика - брата (сестру) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.
Источник: составлено авторами.
Из таблицы видно, что увеличение размера вычета на обучение детей налогоплательщика за период 2001- 2018 годы проводилось 3 раза, вычет расходов на обучение самого налогоплательщика менялся 5 раз. При этом за 18 лет размер вычета на обучение детей налогоплательщика вырос в 2 раза, а вычет на обучение самого налогоплательщика – в 4,8 раза. Однако надо принимать во внимание, что вычет расходов на обучение самого налогоплательщика является частью социального вычета на обучение, лечение и отчислений на пенсионное обеспечение

.
Также обращает на себя внимание то, что увеличение размера вычета на обучение детей налогоплательщика последний раз произошло 12 лет назад (2006 г.), а на обучение самого налогоплательщика 9 лет назад (2009 год). Согласно исследованию представителей Высшей школы экономики стоимость обучения в государственных ВУЗах в 2000 году составляла порядка 14500 руб. за 2 семестра, в 2015 году – 95000 руб. (Гохберг, 2016. С. 23), в текущем году эта цифра определена в районе 150000 руб. (Гохберг, 2017. С. 23) Анализируя стоимость обучения в престижных российских вузах встает вопрос о целесообразности их компенсации со стороны государства. Налогоплательщики, которые могут оплачивать свое обучение или обучение детей в суммах от 200 000 рублей в год и выше, вряд ли нуждаются в получении компенсации со стороны государства в размере 6 500 руб. или 15 600 руб. в год (налоговая экономия от применения вычета на обучение ребенка или самого налогоплательщика). В таблице 2.7 представлена стоимость обучения в самых рейтинговых вузах страны.
Таблица 2.7 – Расчет налоговой экономии от социального вычета на обучение, руб.
№ п/п ВУЗ Стоимость очного обучения по направлению «Экономика» Налоговая выгода от применения вычета на обучение ребенка Налоговая выгода от применения вычета на обучение самого налогоплательщика Доля налоговой экономии, %
1 ВШЭ 440 000 6 500 15 600 5,0
2 МГИМО 590 000 6 500 15 600 3,7
3 МГУ 420 000 6 500 15 600 5,3
4 ФУ 300 000 6 500 15 600 7,4
5 РАНХиГС 350 000 6 500 15 600 6,3
6 РУДН 270 000 6 500 15 600 8,2
Источник: составлено авторами.
Данные таблицы 2.7 еще раз подтверждают целесообразность высказанного выше предложения о предоставлении права на получение социального налогового вычета на обучение тем налогоплательщикам, у которых годовой доход не превышает среднегодового дохода по стране более, чем в 3 раза. Учитывая социальную значимость расходов налогоплательщика на обучение, инфляционные процессы, удорожание образовательных услуг, следует индексировать размер социального налогового вычета на обучение не реже, чем один раз в пять лет.
Ограничение права пользования социальным вычетом на обучение в зависимости от годового дохода налогоплательщика позволит частично компенсировать потери доходной части бюджетов бюджетной системы в связи с предоставлением других групп вычетов