Налоговые правонарушения в России

Следуя классификациям российских правоохранительных мер и санкций за нарушение налогового законодательства их можно разделить на три категории следующим образом:
1) меры по обеспечению безопасности;
2) принудительное взыскание налогов и;
3) санкции за налоговые правонарушения
4) обеспечительные меры
Среди мер по обеспечению безопасности мы можем перечислить следующие:
- штрафные проценты;
- залог имущества;
- гарантия;
- замораживание банковских счетов;
- наложение ареста на активы;
- установление суммы налога, подлежащей уплате, с использованием расчетного метода.
На наш взгляд, «штрафные проценты» и «перерасчет налога по условному методу» следует рассматривать как «санкции», а не как «обеспечительные меры», но здесь мы решили следовать классификационным принципам российского законодательства, выраженным в Налоговом кодексе, который относит их к обеспечительным мерам. Идея закона заключается в том, что санкции вытекают из правонарушений, тогда как штрафные проценты и перерасчет налога не требуют, чтобы налоговое правонарушение было впервые выявлено.
Рисунок 1. – Изменение налоговой задолженности 2019-2020 гг.
Наибольшее число нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном величине выявляется в следующих отраслях экономики России (данные за 2015г.): в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). доля нарушений налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере – 2% от всех выявленных нарушений (рисунок 2).
Рисунок 2 - Способы совершения налоговых нарушений
Рисунок 3 - Нарушение налогового законодательства в отраслях экономики
Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и целлюлозно-бумажную (2,5%). Статистика налоговых нарушений в отраслях промышленности представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Статистика налоговых нарушений в отраслях промышленности
По данным сайта ФНС число жалоб на 1 января 2020 г. снизилось на 27,3% по отношению к количеству жалоб того же периода 2019 года. В табл. 1.6 представлены данные по количеству жалоб на 1 января 2014 г. по сравнению с аналогичным периодом 2019 г.
Таблица 1
Изменение подачи жалоб налогоплательщиков
Вид претензии Число жалоб на 01.01.2020 г. по сравнению с 01.01.2019 г. Процентное отношение количества жалоб на 01.01.2020 г. по сравнению с 01.01.2019 г.
Претензии физических лиц на решения о привлечении к ответственности за совершение нарушения в области налогов (ст. 119 НК РФ) Уменьшились на 94 единицы Уменьшились на 40%
Претензии на решения, вынесенные в порядке ст. 101.4 НК Уменьшились на 13 единиц Уменьшились на 31%
Претензии на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов Уменьшились на 12 единиц Уменьшились на 12,6%
Претензии
налогоплательщиков на постановления о привлечении их к административной ответственности
Увеличилось на 18%

Изменение подачи жалоб налогоплательщиков.
Обеспечительные меры:
Пеня.
Налогоплательщик обязан исчислять и погашать пени по собственной инициативе без какого-либо побуждения со стороны налоговой инспекции в отношении всех просроченных налогов (ст. 75). Штрафные проценты начисляются за каждый календарный день по ставке, равной 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка России. Обязательство по уплате штрафных процентов не зависит от каких-либо других возможных санкций.
Неуплаченные пени могут взыскиваться с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в порядке принудительного взыскания налога без санкции суда. Но принудительное взыскание штрафов с физического лица требует судебного приказа.
В целях сдерживания должностных лиц налоговых органов от чрезмерных и неправомерных действий закон содержит положение, запрещающее взимать штрафные проценты с сумм, остающихся неуплаченными вследствие действий должностных лиц налоговых органов, например, после замораживания банковского счета, ареста активов или ареста денежных средств.
Штрафные проценты также применяются в отношении налоговой задолженности, которая была официально разрешена в виде предоставленного налогового кредита (статья 67 НК РФ).
Залог имущества и поручительство.
Залог имущества в качестве обеспечения по неуплаченным налогам и сборам устанавливается соглашением между налогоплательщиком или третьим лицом (залогодателем) и налоговым органом (ст

. 73 НК РФ).
Закон также предусматривает, что для обеспечения налоговых долгов может быть выдана гарантия (личная или корпоративная) (статья 74 НК РФ).
Замораживание банковских счетов.
Налоговый орган вправе приостановить дебетовые операции по банковским счетам налогоплательщика путем замораживания счетов для взыскания причитающихся налогов с имеющихся денежных средств (ст. 76 НК РФ) в соответствии с правилами принудительного взыскания налогов (см. ниже). Замораживание счетов может быть произведено в случае, если налогоплательщик имеет просроченную налоговую задолженность и если соответствующие налоговые документы просрочены на 10 рабочих дней.
Отметим, что такого соответствующего права на замораживание банковских счетов в связи с вопросами, касающимися социальных взносов работодателя, нет, но такие взносы могут быть объектом принудительного взыскания (в одностороннем порядке сняты с банковских счетов; закон «О социальных взносах» № 212-ФЗ от 24.07.09 г.).
4. Наложение ареста на активы.
Арест имущества может быть осуществлен для обеспечения уплаты налогов, пеней и штрафов. Существует две возможные формы ареста активов, которые могут быть осуществлены в отношении организации (статья 77 НК РФ), а именно:
1) полное изъятие. В этом случае налогоплательщик сохраняет за собой право владения и пользования имуществом с особого разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа, а право распоряжения имуществом удерживается.
2) частичный захват. При этом налогоплательщик сохраняет за собой право владения и пользования имуществом, а также распоряжения им с особого разрешения и под надзором налогового (таможенного) органа.
Мера ареста имущества может быть применена только с согласия прокурора и только в той мере, в какой это необходимо для исполнения просроченного обязательства. Для того чтобы инициировать наложение ареста на активы, налоговые органы должны представить достаточные основания полагать, что налогоплательщик намеревается скрыть активы или скрыться.
Установление суммы налога, подлежащей уплате, с использованием расчетного метода. В отдельных случаях налоговый орган вправе определить налоговое обязательство в соответствии с расчетным методом (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). В соответствии с рассматриваемым методом налоговый орган может определить пересмотренное налоговое обязательство на основе другой имеющейся информации о конкретном налогоплательщике или налогоплательщиках той же отрасли. Это можно сделать в следующих случаях:
- непредставление (или отказ) в течение более чем двух месяцев необходимых налоговых документов;
- отсутствуют достаточные бухгалтерские записи или подтверждающие документы;
- качество бухгалтерской отчетности не позволяет правильно рассчитать причитающиеся налоги;
- отказ в допуске налоговых инспекторов к проведению экспертизы в соответствующем помещении;
- когда иностранная организация выполняет вспомогательные и подготовительные услуги без какого-либо вознаграждения в пользу третьих лиц;
В отношении НДС, подлежащего уплате на таможне (и таможенных пошлинах), обеспечительные меры осуществляются в соответствии с различными нормативными актами, предусмотренными таможенным законодательством (ст. 86 Таможенного кодекса Таможенного союза; глава 16 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" от 27.11.2010 № 311-ФЗ). Эти обязательства могут быть обеспечены: депозитом; банковскими гарантиями; (поручительством третьих лиц); залогом имущества.
Принудительное взыскание Налогов
Налоговый орган вправе принудительно взыскивать (или принудительно исполнять) с налогоплательщика (налогового агента) причитающиеся налоги (в том числе штрафы и пени) путем одностороннего снятия денежных средств с банковских счетов или реализации стоимости других арестованных активов путем принудительного исполнения.
Принудительное взыскание может осуществляться в отношении активов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей без судебного приказа, но в отношении физических лиц, которые будут необходимы