Методы выявления мошенничества и действия аудитора при обнаружении фактов мошенничества

Для того, чтобы проверить эффективность работы аудиторских методик анализа фальсификации финансовой отчетности, целесообразно подобрать компанию с высоким риском мошенничества. Ассоциация независимых сертифицированных бухгалтеров по выявлению фальсификации финансовой отчетности (ACFE) провела исследование на основе 2284 случаев экономических преступлений (корпоративного мошенничества). Отраслевая структура фальсификации финансовой отчетности на протяжении 2016-2018 гг. представлена на рис. 1.
Рис. 1. Отраслевая структура фальсификации финансовой отчетности на протяжении 2016-2018 гг., %
Согласно отчету, фальсификация финансовой отчетности чаще всего встречается в строительстве, здравоохранении и банковской сфере.
Форма собственности организаций, ставших жертвами мошенничества с бухгалтерской отчетностью в 2006-2018 году представлена на рис. 2.
Рис. 2. Форма собственности организаций, ставших жертвами мошенничества с бухгалтерской отчетностью в 2006-2018 гг., %
Как видно из рис. 2 на первом месте среди организаций, ставших жертвами фальсификации финансовой отчётности, стоят частные компании, на втором – публичные компании. В публичных компаниях для топ-менеджеров, департаментов и отделов для целей премирования разрабатывают целевые значения ключевых показателей эффективности, которые как раз имеют финансовую природу и основываются на показателях финансовой отчетности (курс акций компании на бирже, величина НМА, значение показателей ROACE, EBITDA).
Основываясь на данную информацию, возьмем для анализа предприятие строительной отрасли, так как именно среди предприятий данной отрасли чаще всего наблюдается фальсификация с финансовыми отчетами.
Исходя из представленных критериев, среди представителей большого строительного бизнеса России, было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Сэтл Групп» (ООО «Сэтл Групп»). Оно зарегистрировано 17 декабря 2001 года по адресу: РФ, 196066, г. Санкт-Петербург, Московский пр., д.212, литер А.
ООО «Сэтл Групп» – крупный российский девелопер жилой недвижимости. С момента основания компания завершила строительство и ввела в эксплуатацию более 3,5 млн. м2 жилой и коммерческой недвижимости. В настоящее время общая площадь застройки запланированных и находящихся в процессе строительства проектов составляет 6,3 млн. м2.
Основной целью деятельности ООО «Сэтл Групп» является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной деятельности. Основной вид деятельности компании - управление недвижимым имуществом и операциями с недвижимым имуществом.
На практике, для того, чтобы отследить присутствуют ли моменты фальсификации финансовой отчетности, проведем анализ финансовой отчетности выбранной компании с помощью нескольких методов, среди которых модель Бениша, метод использования денежных потоков от текущих операций, влияющих на показатель выручки и метод использования нефинансовых показателей.
В Приложении 3 представлена карта нормативных отклонений финансовых индикаторов ООО «Сэтл Групп»

. Она рассчитана на основании финансовой отчетности компании.
Из представленных в приложении 3 расчетов видно, что модель Бениша и Роксас подтверждают возможные факты фальсификации финансовой отчетности ООО «Сэтл Групп», так как в 2018 году существенно изменилась часть маржинального дохода в общей сумме выручки, произошла необоснованная капитализация расходов (внеоборотные активы выросли, при том, что сумма основных средств практически не изменилась).
Для того, чтобы оценить присутствует ли действительно факт искажения финансовых данных проведем анализ отчетности с использованием данных отчета о движении денежных средств. Главная цель такого отчета – найти расхождения между результатами денежных потоков и финансовых результатов компании.
Использование такого метода позволит подтвердить или наоборот, опровергнуть, факт фальсификации финансовой отчетности компании ООО «Сэтл Групп». Показатели финансовой отчетности компании тесно связаны между собой, так если чистая прибыль компании растет, то точно так же должно вести себя и сальдо денежных потоков от текущих операций и денежные потоки от текущей деятельности.
Существует коэффициент денежных средств, который позволяет отследить соотношение между денежным потоком от текущих операций и чистой прибылью, формула (5).
Кдсто = Сальдо денежных потоков от текущих операций /
Чистая прибыль (убыток) (5)
В таблице 1 представлена оценка признаков манипулирования данными финансовой отчетности на основании отчета о движении денежных средств ООО «Сэтл Групп».
Таблица 1
Оценка признаков манипулирования данными финансовой отчетности на основании отчета о движении денежных средств ООО «Сэтл Групп» на протяжении 2017-2018 гг.
Наименование показателя Метод расчета Значение на Отклонение
01.01.2018 01.01.2019 +/- %
1. Сальдо денежных потоков от текущей деятельности, тыс. руб. c.4100 12496 22095 9599 176,8
2. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. с.2400 3499932 6170503 2670571 176,3
3. Коэффициент денежных средств, полученных от текущей деятельности п.1/п.2 0,003570 0,003581 0,000010 100,3
На основании данного анализа видно, что между денежным потоком компании и денежным потоком от ее текущей прибыли существует расхождение, но оно незначительное и не является критичным. Такую ситуацию можно объяснить изменением выручки предприятия на протяжении данного периода