Методы оптимизации налоговой нагрузки

С целью оптимизации налогообложения в организациях применяется налоговое планирование, которое представляет собой совокупность плановых действий налогоплательщика, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчёты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством.
В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно применения возможных налоговых инструментов оно делится на пассивное и активное налоговое планирование.
Пассивное налоговое планирование предполагает альтернативную оптимизацию. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует несколько альтернативных норм, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или налогоплательщик – физическое лицо. В качестве примера пассивного налогового планирования можно привести решение вопроса относительно целесообразности перехода на УСН субъекта малого предпринимательства.
Активное налоговое планирование включает в себя специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.
Среди методов налоговой оптимизации следует отметить следующие (рисунок 3).
Рисунок 3 – Методы налоговой оптимизации
Использование льгот по уплате налогов – снижение налогового бремени связано, в первую очередь, с полноценным использованием всей совокупности налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством.
Разработка учетной политики для целей налогообложения. Определение и грамотное применение элементов учетной политики для целей налогообложения – одно из направлений эффективного налогового планирования. Принятая хозяйствующим субъектом учетная политика применяется последовательно из года в год и существенно влияет на финансовые результаты работы предприятия.
Контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Поэтому в налоговом учете следует использовать налоговый календарь.
Метод замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учётом налоговых последствий применения правовых норм

. Например, организация может приобрести основное средство за счет собственных средств, при этом стоимость данного основного средства будет учитываться в качестве расходов по налогу на прибыль в результате начисления амортизационных отчислений, при этом срок переноса стоимости основных средств на расходы организации, учитываемые для целей налогообложения, будет равняться сроку полезного использования, который устанавливается исходя из Классификатора основных средств (далее – Классификатор). Согласно Классификатору основные средства делятся на 10 амортизационных групп и если средства первой группы амортизируются от года до двух лет, то основные средства, принадлежащие к десятой амортизационной группе амортизируются свыше 30 лет. Поэтому процесс переноса стоимости основного средства в виде амортизационных отчислений на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, может затянуться. В связи с чем организациям выгоднее заключаться договора лизинга с последующим выкупом лизингового имущества, поскольку лизинговые платежи включают в себя помимо вознаграждения лизингодателю, стоимость лизингового имущества, а указанные платежи признаются в расходах для целей исчисления налога на прибыль по мере их начисления (при методе начисления) или на дату фактического перечисления (при кассовом методе). При выкупе лизингового имущества выкупная цена, которая в дальнейшем будет учитываться в качестве первоначальной стоимости лизингового имущества, как правило не высока, поскольку стоимость предмета лизинга уже оплачена путем перечисления лизинговых платежей. К тому же к предмету лизинга можно применить ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете, что приведет к экономии налоговых платежей по налогу на имущество организаций.
Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений другими, а разделение отношений на ряд простых хозяйственных операций, хотя первая может функционировать и самостоятельно