Методы оценки статей бухгалтерского баланса по МСФО

На сегодняшний день особую актуальность приобретает поиск зарубежных инвесторов и работа на иностранных рынках, поэтому составление бухгалтерской отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) представляется наиболее приоритетной .
Баланс в соответствии с международными стандартами производится одной из двух форм: по горизонтальному и вертикальному принципу. Горизонтальное расположение баланса предполагает отражение активов в левой части, а пассивов - в правой. Вертикальное расположение баланса основывается на последовательном расположении статей активов, а затем статей пассивов. Существуют три формулы равновесия балансового уравнения:
-британо-американская модель:
Обязательства + Капитал = Активы;
-континентальная модель:
Активы = Капитал собственника + Пассивы;
-модель, принятая в Великобритании и Ирландии:
Капитал Собственника = Активы – Обязательства .
МСФО (IAS) 1 не дает прямого указания о формировании бухгалтерского баланса, однако, содержит пример формулы формирования отчетности:
Активы = Обязательства + Капитал
или
Активы – Обязательства = Капитал.
Отметим, что что согласно российским стандартам, баланс формируется на основе британо-американской модели. Причём, активы располагаются по возрастанию степени их ликвидности, а пассивы - по срочности погашения. В свою очередь, международные стандарты предполагают формирование баланса двумя способами:
-(или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства;
-(или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.
Национальное законодательство предполагает составление бухгалтерского баланса в определённой форме, утвержденной приказом Минфина №66н. В свою очередь, международные стандарты предъявляют требование к надежности и уместности информации, отражаемой в бухгалтерском балансе .
Важной особенностью формирования бухгалтерского баланса согласно международным стандартам является дисконтирование активов и обязательств в условиях изменения экономической ситуации, которое позволяет пользователям бухгалтерского баланса получать более точную информацию об имущественном положении предприятия. В рамках последних изменений в законодательстве начиная с отчетности за 2021 год российская система учета предполагает обязательного требования по дисконтированию

.
Вопросы оценки активов и обязательств вызывает множество споров. МСФО предполагает оценку по исторической стоимости или текущей ценности, которая разделается на справедливую стоимость, ценность использования и стоимость замещения.
Как понятно из названия, историческая оценка основана на цене сделки и не отражает последующие изменения, поэтому подлежит изменению.
Справедливая оценка не зависит от цены сделки и учитывает оценку будущих денежных потоков, ликвидность актива или обязательства, временную стоимость денег и т.д. Справедливая оценка основывается на прогнозной оценке и отражает текущие ожидания участников рынка.
Ценность использования предполагает оценку активов по стоимости, которую организация планирует получить при его выбытии. Определяется исходя из различных техник оценки исходя из влияния факторов.
Стоимость замещения определяется исходя их стоимости эквивалентного актива, который можно получить в обмен на оцениваемое имущество.
Вопросы признания, идентификации и оценки нематериальных активов подлежат раскрытию в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Оценка при принятии НМА к учету выполняется по справедливой стоимости. Созданный своими силами нематериальный актив признается оценивается на стадии проведения исследований и стадии разработки. Затраты, понесенные на стадии исследования не признаются в составе НМА и списываются на расходы периода. Первоначальная стоимость НМА формируется исходя из величины затрат, понесенных на стадии разработки. В отличии от ПБУ 14/2007, МСФО предполагает последующую переоценку НМА. Кроме того, НМА могут проверяться на обесценение .
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ФСБУ (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) значительно отличаются в части момента начисления амортизации, МСФО предусмотрен линейный метод, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Начисление производится с момента начала эксплуатации. Также проводится проверка на обесценение .
ФСБУ «Запасы» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» очень похожи по основным позициям, однако международный стандарт регламентирует учет не только материальных ценностей (товары, сырье и готовую продукцию), а затрагивает еще объекты интеллектуальной стоимости, НЗП и запасы в целом