Методы формирования аудиторской выборки

Виды аудиторской [12] выборки закреплены в МСА 530 и применяются всеми аудиторами обязательно – статистические и нестатистические.
Объектами осуществления аудиторской выборки при любом выборочном аудите, являются:
Методы определения «объема выборки» - статистический или нестатистический (так же как и виды самой аудиторской выборки)
Метод определения «отбора элементов» - случайный отбор, систематический отбор, произвольный отбор, монетарная выборка, блочный отбор (при виде статистической выборке), профессиональное суждение (при виде нестатистической выборке)
В зависимости от вида выборки «выборка отбора элементов», так же применяются соответствующие методу отбора варианты способов определения его элементов, например:
При «Случайном отборе» - способ определения «направления выборки» - профессиональное суждение или иное
При «Случайном отборе» и «Систематическом отборе» - способ определения «начальной точки» («первого элемента») - профессиональное суждение или «Способ генерирования случайных чисел». Последний способ предпочтительнее.
При «Случайном отборе» и «Систематическом отборе» - способ фиксирования конкретных элементов выборки – «Способ генерирования случайных чисел» компьютерный способ, способ случайных чисел
При «Систематическом отборе» - способ определения «интервала выборки» - по МСА530 он только один (деление объема выборки на генеральную совокупность). Но аудиторы могут использовать иные способы.
При «Монетарном отборе» - способ определения «интервала выборки» - произведение генеральной совокупности в рублях на объем выборки в процентах. Аудиторы могут использовать иные способы.
Так далее
Методы аудиторской выборки, применяемые при статистической выборке могут быть любыми, МСА530 не ограничивает аудитора в этом, однако предлагается в пункте А13 использовать один из основных, наиболее часто используемых, а именно – случайный отбор, систематический отбор и произвольный отбор.
Рисунок 1 – Методы аудиторской выборки, разработка автора
Методы определения «объема выборки» не зависят от метода «отбора элементов» и «вида аудиторской выборки».
Случайный отбор – это метод, при котором отбор элементов осуществляется случайно, но всегда при помощи генератора случайных чисел. То есть при помощи программного продукта (генератора случайных числе) осуществляется отбор одним из двух способов:
При помощи специально компьютерной программы
По таблице случайных чисел
Условием применения метода «Случайный отбор» является то, что элементы должны быть пронумерованы. Поэтому чаще всего он применяется, если проверки подлежат документы, а не остатки по счетам.
При помощи специальной программы, в которую закладывается именно данная конкретная совокупность элементов или уже заложена любая другая аналогичная совокупность элементов

. Далее при использовании функции компьютерного отбора осуществляется фактический отбор элементов для проверки.
При помощи таблицы случайных чисел. Чаще такая таблица составляется в форме Эксель. Последовательность работы этим способом по «Таблице случайных чисел» следующая:
Аудитор определяет генеральную совокупность – проверка доходов от реализации товаров, 30 накладных за декабрь 2020 года
Аудитор определяет объем выборки – 10 накладных (из 30) за декабрь 2020 года
Аудитор определяет критерий выборки – номер накладной. Номера с №402 по №790
Аудитор определяет «начальную точку» («первый элемент») - 6 столбец, строка 3. (или строка 2, столбец 3 и далее по строкам и т.д.). Начальная точка может быть определен произвольно, при помощи профессионального суждения, при помощи «Генератора случайных чисел» (так же при помощи ПК или при помощи иной Таблицы)
Аудитор определяет «направление» выборки – начиная от «начального элемента» далее вниз (или далее вниз и влево, или по диагонали и т.д.)
Аудитор определяет количество цифр из ячейки Таблицы – первые три цифры (или последние три цифры, или три цифры начиная со второй)
Аудитор отбирает числа по «направлению» выборки до тех пор, пока не будет совершен весь отбор элементов выборки.
Аудитор определяет «элементы выборки» как номера накладных, соответствующих числам из «Таблицы случайных чисел»
Аудитор осуществляет отбор «элементов выборки» - конкретных накладных
Например,
Выбран 6 столбец, 3 строка, первые 3 цифры, последовательность вниз по столбцу.
Номера накладных с №402 по №790
Отбор случайных чисел (Приложение 1) – и 05590, 76436, 48644, 600084, 98399, 50830, 45338, 71788, 13244, 59001, 75488, 35489, 14224, 86849, 58990,70171.
Отбор элементов для проверки с номерам от 402 по 790 – 055, 764, 486, 600, 983, 508, 453, 717, 132, 590, 754, 354, 142, 868 589,701.
Систематический отбор – это метод, при котором отбор элементов осуществляется систематично, а именно выборке подлежит каждый N-документ или остаток по счету. Значение N установлено в МСА530 и оно равно сумме «начальной точки» и I-интервала, который в свою очередь равен всегда делению генеральной совокупности на объем выборки. Последовательность работы этим методом (и единственным способом) следующая:
Аудитор определяет генеральную совокупность – проверка доходов от реализации товаров, 30 накладных за декабрь 2020 года
Аудитор определяет объем выборки – 10 накладных (из 30) за декабрь 2020 года
Аудитор определяет критерий выборки – порядковый номер N-накладной, находящийся хронологически через I-интервал от «начальной точки»
Аудитор определяет «Интервал выборки» - I-интервал равен всегда делению генеральной совокупности на объем выборки – 30/10 - 3
Аудитор определяет «начальную точку» («первый элемент») – вторая накладная начиная от 01.12.2020 года (или 1 накладная с 01.1.22020 года, или 3 накладная с 02.12.2020 года и т.д.)