Методика доказывания при расследовании мошенничества с НДС

Предварительное расследование уголовного дела является досудебной стадией уголовного процесса и представляет собой это следующую за возбуждением уголовного дела стадию уголовного судопроизводства, уголовно-процессуальная деятельность в которой подчинена решению следующих задач:
раскрыть преступление, то есть установить фактические обстоятельства дела и лицо, совершившее преступление,
сформулировать и обосновать обвинение, обеспечив законные условия защиты от него и для реализации прав всеми участниками процесса,
создать предпосылки для привлечения виновного к уголовной ответственности по суду, обеспечить возмещение причиненного преступлением ущерба,
выяснить обстоятельства, способствовавшие совершению преступления, приняв меры по их устранению; подготовить материалы уголовного дела к судебному разбирательству.
Порядок ведения досудебного производства по уголовному делу регламентирован Уголовно-процессуальным кодексом РФ.
Задачи предварительного расследования реализуются через процесс доказывания.
В соответствии со ст. 85 УПК РФ доказывание состоит в собирании, проверке и оценке доказательств в целях установления обстоятельств, предусмотренных ст. 73 УПК РФ.
Исходя из определения, закрепленного в законе, можно сделать вывод, что доказывание представляет собой процесс, т.е. длящееся действие. Рассматривать процесс доказывания можно как в широком, так и в узком смысле.
В широком смысле процесс доказывания представляет собой удостоверение, подтверждение, обоснование правильности каких-либо мыслей или решений при помощи доводов, аргументов, фактов. В уголовном процессе доказывание есть форма деятельности специализированных органов, осуществляющих расследование, а также прокуратуры, суда и иных участников уголовного процесса. При этом процесс доказывания в уголовном судопроизводстве четко регламентирован законодателем. Действия указанных выше лиц в процессе доказывания направлены на собирание, закрепление, проверку и оценку фактических данных, необходимых для установления истины по уголовному делу и решения задач уголовного судопроизводства.
Доказывание - сложный и непрерывный процесс, охватывающий все стадии уголовного судопроизводства. Процесс доказывание представляет собой совокупность общих приемов и способов познания, выработанных человечеством, и правил, разработанных государством и закрепленных в уголовно-процессуальном законодательстве.
Характерными чертами для доказывания выступают:
- сроки исследования определяются и ограничиваются законом;
- субъект доказывания в любом случае обязан принять решение;
- в качестве средств исследования используются лишь те, которые предусмотрены законом либо не противоречат закону;
- исследование доказательств всегда проводится только определенными, специально уполномоченными законом субъектами.
Процесс доказывания, как самостоятельный юридический институт и процесс, обладает и применяет на практике собственные методы. Однако. Стоит отметить, что данные методы присуще в целом процессу познания.
Метод - способ подхода к действительности, способ познания, изучения, исследования явлений природы и общественной жизни, способ достижения какой-либо цели, решения задачи. Научные методы принято делить на всеобщие, общие, частные. При этом методы, которые применяются той или иной наукой должны соответствовать ряду требований:
- методы должны способствовать достижению поставленной цели, т.к. быть эффективными и результативными;
- методы должны быть простыми и надежными, а применение средств науки и техники не должно угрожать жизни и здоровью людей;
- методы должны иметь научное обоснование. Методы, которые не имеют теоретической научной базы, не могут применяться в науке, т.к. это неэкономично и не приведет к достижению поставленной цели.
Хочется заметить, что доказывание строится на совокупности методов, которые позволяют достичь поставленной цели, а именно установления истины в отдельно взятом уголовном судопроизводстве.
Еще одной составляющей понятия доказывания в уголовном судопроизводстве можно выделить цели доказывания.
Цель доказывания в уголовном процессе хоть и связана с задачами уголовного процесса, однако не отождествляется с ним.
Итак, в соответствии со ст. 85 УПК РФ, в процесс доказывания включаются следующие элементы:
- собирание доказательств;
- проверка доказательств;
- оценка доказательств.
Под сбором доказательств понимается деятельность следователя, дознавателя, прокурора и суда, осуществляемая в ходе производства по уголовному делу посредствам производства процессуальных и иных следственных действий.
Собирание доказательств осуществляется в рамках возбужденного уголовного дела при проведении предварительного следствия. Начало этапа предварительного расследования обусловлено вынесением постановления о возбуждении уголовного дела по результатам проведения проверки сообщения о преступлении.
С учетом специфики уголовно-правовых отношений, стадию возбуждения уголовного дела можно разделить на три основные этапа.
Первый этап – прием и регистрация органом предварительного расследования или дознания сообщения о преступлении. Второй этап проведение проверки сообщения о преступлении. И третий, заключительный этап, - вынесение решения уполномоченным должностным лицом по результатам проведенной проверки о возбуждении уголовного дела или же об отказе в его возбуждении.
Рассмотрим более подробно каждый из них. Первый этап характеризуется тем, что следователь или дознаватель получает информацию о том, что совершено преступление. Поскольку экономические преступления относятся к категориям. По которым осуществляется частно-публичное или публичное уголовное преследование, то такая информация поступает в виде поводов возбуждения уголовного дела: заявление, сообщение о преступлении, в некоторых случаях явка с повинной, постановление прокурора.
В книге регистрации сообщений о преступлении документу присваивается порядковый номер и описывается суть заявления или сообщения. После регистрации сообщения о преступлении руководитель следственного органа, начальник подразделения дознания поручает производство процессуальной проверки сообщения о преступлению следователю или дознавателю. После чего начинается стадия проверки сообщения о преступлении, которая предполагает осуществление процессуальной деятельности в рамках полномочий, предоставленных УПК РФ. Это первая стадия уголовного процесса, от итога окончания которой зависит запустится ли механизм уголовного преследования или нет.
Следует отметить, что стандартный порядок регистрации материала при поступлении сообщения от налоговых органов не много иной, поскольку заявитель в данном случае отсутствует. Налоговый орган от лица государства не является фактически потерпевшим. Он выступает своего рода посредником между налогоплательщиком и правоохранительными органами, передавая сведения о совершенном преступлении. Однако налоговые органы уведомляются о всех принятых решения по материалу проверки, а также в дальнейшем при предварительном расследовании.
По общему правилу срок проверки сообщения о преступлении равен трем календарным дням с даты регистрации сообщения о преступлении. Данный срок может быть продлен руководителем следственного органа или начальником подразделения дознания до десяти суток, а затем до тридцати суток при наличии оснований

.
Ходатайство о продлении срока проверки сообщения о преступлении должно быть мотивировано. В нем указывается какие следственные и процессуальные действия намеревается совершить следователь или дознаватель в рамках продленного срока.
УПК РФ содержит одно косвенное основание продления срока проверки сообщений о налоговых преступлениях. В ч. 7 ст. 144 УПК РФ установлено, что при поступлении из органа дознания сообщения о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.1 УК РФ либо при поступлении из органа дознания сообщения о преступлениях, предусмотренных статьями 199.3 и 199.4 УК РФ, в случае отсутствия оснований для отказа в возбуждении уголовного дела следователь не позднее трех суток с момента поступления такого сообщения направляет в соответствующий налоговый орган (вышестоящий по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик либо в территориальный орган страховщика, в котором состоят на учете страхователь, копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам, сборам и (или) страховым взносам, что обуславливает обязанность налогового органа в течении 15 суток с получения материалов от следователя выполнить определенные действия. В связи с чем, ч. 9 ст. 144 УПК РФ необходимо изменить, дополнив ее указанием на ст. 159 УК РФ, поскольку в связи с тем, что мошенничество может быть совершено в сфере налогообложения, то налоговый орган может сообщить о признаках такого преступления.
В ч. 1 ст. 144 УПК РФ установлены следственные и процессуальные действия, которые могут проводиться следователем до возбуждения уголовного дела. К ним относятся:
Следственный осмотр. Осмотр является первоначальным базовым следственным действием, в ходе которого собирается основная информация о совершенном преступления. Осмотра подразделяется на осмотр места происшествия, осмотр предметов и документов, осмотр трупа. При проведении осмотра места происшествия следователь может выявить основания, которые лягут в основу возбуждения уголовного дела. Однако, в рамках получения сообщения о мошенничестве в сфере НДС, данное следственное действие не несет в себе большой информативной нагрузки, которая в процессе расследования может быть переработана в доказательственную базу по уголовному делу. Вторым ключевым моментом выступает тот факт, что осмотр документов может принести информацию, которая даст основания полгать, что в действиях лица присутствует состав преступления. Тогда законным получением на этапе доследственной проверки документов, необходимых для осмотра может выступить запрос следователя в финансовую организацию или же изъятие документации в ходе осмотра места происшествия. Определенную сложность представляет проведение данного следственного действия в случае выявления мошенничества со стороны индивидуального предпринимателя, поскольку зачастую они не имеют специальных органов, а место их регистрации в качестве ИП совпадает с местом жительства. Также пару мыслей следует выразить в отношении того, что в данном случае вообще является местом преступления. Выявление признаков изучаемого вида мошенничества происходит по результатам проведения налоговых проверок. Полагаем, что территориальное место положение налогового органа не является местом происшествия или местом преступления. При мошенничестве в сфере НДС данное место вообще является условностью, поэтому полагаем рациональным признавать местом происшествия место расположения юридического лица или ИП, поскольку именно там возможно обнаружить документы, свидетельствующие о махинациях. При перемещении товаров через таможенную границу местом логичнее всего признавать место пересечения соответствующей границы.
Требование о производстве документальных проверок, исследования документов и ревизий. Данный метод может выступать действенным по отношению к выявлению признаков преступления и оснований возбуждения уголовного дела. Зачастую за счет проведения ревизии вскрываются факты совершения финансовых махинаций. Как уже отмечалось ранее, особенностью экономических дел является тот факт, что в органы предварительного расследования сообщение о преступлении может быть направлено государственными органами. Так, например, повод может быть выявлен в ходе налоговых проверок.
Получать заключение эксперта. Производство экспертиз дает более качественные результаты в рамках уже возбужденного уголовного дела, поскольку у следователя расширяется круг полномочий и значительно возрастает возможность получения образцов, предоставляемых на исследования. Проведение судебно-бухгалтерских экспертиз поможет выявить ложные и притворные сделки. Одним из действенных способов также может выступить исследование, направленное на выявление поддельных документов. В настоящее время в арсенале правоохранительных органов и экспертных учреждений отсутствуют судебно-налоговые экспертизы, что не представляет особой сложности при расследовании, поскольку они заменяемы проведением налоговых проверок, документы, составленные по результатам которых, попадают в правоохранительные органы, что способствует не только раскрытию налогового преступления или мошенничества, но и дальнейшему расследованию.
При выявлении поводов и оснований достаточных для возбуждения уголовного дела следователь выносит соответствующее постановление и приступает к расследованию, а соответственно сбору доказательств.
Начинается собирание доказательств непосредственно с поисков носителей информации. Таким носителем информации может быть:
- человек, способный выступить в качестве свидетеля;
- предмет, который возможно будет использовать в качестве вещественного доказательства;
- документ, подтверждающий факты и обстоятельства, имеющие значение для конкретного дела.
В случае возбуждении уголовного дела по признакам мошенничества в сфере налогообложения основным носителем информации выступает документ, точнее совокупность документов, предоставленных налоговыми органами, в том числе актом налоговой проверки, поскольку без вмешательства уполномоченных органов предварительному следствию практически невозможно обнаружить преступление аналогичного характера.
Собирание доказательств может осуществляться как процессуально, так и не процессуально. К примеру, собрать доказательства можно путем опроса свидетелей, а обнаружить предметы, которые впоследствии могут стать вещественными доказательствами, можно в ходе осмотра места происшествия или обыска, а также они могут быть представлены самостоятельно иными участниками процесса. Все это относится к процессуальным способам собирания доказательств, т.к. находит свое закрепление в нормах уголовно-процессуального права. Как мы уже отмечали раннее, при расследовании уголовным дел о мошенничестве в сфере НДС, осмотр места происшествия не всегда является действенным, в связи с чем полагаем возможным проведение обысков, в ходе которых возможно изымать технику, с помощью которой были осуществлены финансовые переводы, документы и договоры о сделках, в которых будут указаны суммы продаж или настоящая стоимость работ и услуг, в связи с выполнением которых был уплачен НДС.
При собирании доказательств не исключен и непроцессуальный метод получения информации