Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Далее аудитор составляет общую стратегию и план аудита. Общая стратегия и план аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлены в приложении И, К.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с программой проверки.
Правовая оценка договоров с покупателями
1.1. При проверке договоров с покупателями сопоставляются данные количественного и стоимостного учета по проданной продукции с условиями договора. Данную группу договоров проверяют выборочно, так как они однотипны. При этом составляется рабочий документ аудитора № 1 (табл. 8).
Таблица 8
РД № 1 – Рабочий документ аудитора «Проверка договоров с покупателями»
№
п/п Договор (номер, дата) Кол-во проданной продукции Стоимость проданной продукции Замечания и рекомендации
в соответствии с условиями договора по данным учета в соответствии с условиями договора по данным учета
1 № 21-Д от 20.02.2018 65 шт. 65 шт. 25100 25100 -
1.2. Экспертиза договоров с заказчиками – более трудоемкая процедура, поскольку требует подтверждения факта выполнения работ, оказания услуг. При аудите данной группы договоров применяется сплошная выборка (РД № 2) (табл. 9).
Таблица 9
РД № 2 – Рабочий документ аудитора «Проверка договоров с заказчиками»
№
п/п Договор (номер, дата) Предмет договора (вид выполняемой работы, услуги) Фактическое выполнение работы или услуги Замечания и рекомендации
1 № 35-Д-1 от 31.03.2018 Электромонтажные работа Договор исполнен Акт б/н от 30.04.2018 -
2. Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками.
2.1. Аудитору обязательно следует проверить законность оформления и содержания первичной учетной документации по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитору необходимо на данном этапе проверки получить доказательства того, что все первичные документы оформлены корректно и в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Аудитор на данном этапе проверки заполняет рабочий документ № 3 (табл. 10).
Таблица 10
РД № 3 - Рабочий документ аудитора «Проверка соответствия первичной учетной документации формах, установленным учетной политикой»
№
п/п Наименование документа Номер документа Дата документа Ссылка на пункт учетной политики Замечания и рекомендации
1 Акт выполненных работ б/н 31.03.2018 п. 23 -
2.2. Проверка соблюдения графика документооборота осуществляется для того, чтобы подтвердить наличие и полноту графика документооборота в части расчетов с покупателями и заказчиками (РД № 4). Аудитор прослеживает основные этапы документооборота всех первичных документов, которые участвуют в оформлении операций по расчетам с покупателями и заказчиками. При необходимости аудитор проверяет движение конкретного документа и исполнение сроков его создания и обработки (табл. 11).
Таблица 11
РД № 4 - Рабочий документ аудитора «Проверка соблюдения графика документооборота»
№
п/п Документ Наличие графика документооборота Соблюдение правильности оформления и передачи документов Источник получения документа (если документ сторонний) Имеет ли место возвратное движение документа после обработки
Замечания и рекомендации
- - - - - - отсутствует
2.3. В ходе проверки полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах аудитор должен подтвердить, что:
имеются все основания для отражения документа в системе учета;
документ отражен корректно в учетной системе;
не нарушены сроки отражения документа в учете;
хозяйственные факты соответствуют учетным регистрам и др.
в ходе выполнения данных процедур аудитор составляет рабочий документ РД № 5 (табл

. 12).
Таблица 12
РД № 5 - Рабочий документ аудитора «Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах»
№
п/п По данным первичного документа По данным учетного регистра Замечания и рекомендации
Наимено-вание и № документа Дата доку-мента Сумма, руб. Наимено-вание и № документа Дата доку-мента Сумма, руб.
1 Акт б/н 06.06.18 34 000 Акт б/н 06.06.18 33 000 В учете сумма отражена некорректно.
2.4. Далее аудитор устанавливает, соблюдаются в ООО «КЛАРИОН РУС» правила хранения документации (РД № 6) (табл. 13).
Таблица 13
РД № 6 - Рабочий документ аудитора «Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД»
№
п/п Наименование первичного документа Место хранения Лица, имеющие доступ к ним
1 Договор № 45-ДС-1 Архив Главный бухгалтер
3. Учитывая результаты ранее проведенных процедур, аудитор может начать детальную проверку оборотов и остатков по счетам учета расчетов, для чего применяются необходимые процедуры.
3.1. Проверка сумм дебиторской задолженности проводится для подтверждения корректности задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на бухгалтерских счетах (РД № 7).
Данная проверка осуществляется посредством инвентаризации расчетов. В ходе инвентаризации проверяется давность задолженности, возможность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.
Указанную процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемой организации о состоянии расчетов на отчетную дату с приложением к отчету расшифровки задолженности (табл. 14).
Таблица 14
РД № 7 – Рабочий документ аудитора «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности»
№ п/п Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентов Расхождения
1 8711 8711 -
3.2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 62. Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Заполняется документ РД № 8 (табл. 15).
Таблица 15
РД № 8 - Рабочий документ аудитора «Проверка правильности списания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию»
№
п/п Хозяйственная операция По данным бухгалтерского учета По данным аудита Примечание аудитора
1 Списана в убыток ДЗ безнадежная к взысканию Д 63 К 62 - 1200 Д 63 К 62 - 1200 -
4.1. При проверке правильности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, аудитор знакомится с положениями учетной политики ООО «КЛАРИОН РУС». В учетной политике ООО «КЛАРИОН РУС» устанавливаются следующие правила формирования резерва по сомнительным долгам:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Проверяя правильность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм создаваемых резервов по сомнительным долгам, аудитор должен изучить записи по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на сумму создаваемого резерва