Классификация методов экономической экспертизы

Существенной особенностью каждого вида (типа) экспертизы является методология экспертного исследования.
В словаре основных терминов судебной экспертизы методология судебной экспертизы понимается как "система методов (приемов, технических средств), используемых при исследовании объектов судебной экспертизы для установления фактов, относящихся к предмету определенного типа, вида и подвида судебной экспертизы" .
Любой метод экспертизы - это программа использования совокупности методов, приемов и технических средств, используемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
Судебно-бухгалтерская экспертиза использует общенаучные методы, приемы общего и частного методов.
Общенаучные методы - это те методы, которые используются во всех отраслях человеческой деятельности, например, в экономике, праве и т. д.
Общенаучные методы позволяют углубить свои знания об изучаемом предмете и выявить наиболее общие свойства и закономерности реальности. Общенаучные методы обычно включают такие методы, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и т. д.
Решая поставленные следователем вопросы, эксперт наряду с использованием специальных технических приемов использует специальные знания о логической взаимосвязи показателей, степени их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом совокупности фактов, установленных как самостоятельно, так и представленных ему следствием.
Приемы общей методологии используются экспертом-бухгалтером при изучении материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли экономики и специфики предприятия, на котором было совершено преступление. Следует иметь в виду, что ряд операций, где бы они ни совершались, в равной степени отражаются в бухгалтерском учете. Таким образом, хищение денежных средств, товаров и материалов, как правило, отражается в бухгалтерском учете в равной степени как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в таких случаях используются приемы общей методики, независимо от того, где были совершены указанные преступления.
Специфика приемов общей методологии заключается в том, что они используются независимо от особенностей расследуемого преступления (к примеру, хищение путем присвоения или растраты, или злоупотребления служебным положением, или путем сложения и других искажений отчетности).
Вместе с тем, существуют определенные методы и приемы, такие как фактическая проверка, проверка документов по форме и т.д., которые применяются в работе как эксперта-бухгалтера, так и специалиста-аудитора, хотя их процессуальный статус различен.
Общие методы и приемы судебно-бухгалтерской экспертизы содержат: формальную проверку, то есть проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сравнение документов, контрольное сравнение.
Частный метод представляет собой метод решения конкретной экспертной задачи и является результатом адаптации или изменения общего метода или результатом творческого подхода к решению экспертной задачи. Он используется в зависимости от особенностей преступлений (правонарушений), места их совершения, документирования и процедур учета, используемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в определенных отраслях экономики специфичны и своеобразны. Применение черновых записей финансово ответственных лиц считается одним из методов, используемых в частном методе. При проверке хозяйственных операций следует использовать методы фактической проверки: контрольные измерения, натурные исследования, экспертные оценки и т.д.
В теории судебных экспертиз экспертное исследование представлено как процесс выявления, фиксации, соотнесения, объяснения и оценки признаков, свойств и качеств объектов экспертизы с использованием специальных знаний эксперта с целью получения на этой основе определенных выводов.
Для установления фактических обстоятельств дела, ставшего предметом судебного разбирательства в связи с уклонением от уплаты налогов или налоговыми спорами, судебный эксперт должен исследовать определенные предметы

. Итак, для определения размера налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо определить сумму выручки от реализации, сумму затрат, связанных с получением этой выручки, правильность включения тех или иных расходов в состав затрат и некоторые другие данные. Информация формируется о сумме налоговой базы как по налогу на прибыль, так и по другим налогам в системе бухгалтерского и налогового учета. При этом, согласно законодательству РФ, организации обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет, а индивидуальные предприниматели ведут только налоговый учет, за исключением отдельных индивидуальных случаев.
Основой для ведения бухгалтерского учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете являются первичные учетные документы. Сами счета составляются в регистрах бухгалтерского и налогового учета. По окончании отчетного периода налогоплательщик обязан подготовить и представить в налоговый орган налоговую отчетность (налоговые декларации). Информация для составления налоговых деклараций получена из регистров бухгалтерского и налогового учета.
В некоторых случаях подлоги или полностью подложные документы могут быть включены в первичные бухгалтерские документы. Поэтому данные бухгалтерского учета и отчетности, полученные на основе использования таких документов, будут недостоверными и непригодными для судебной налоговой экспертизы. В таких случаях требуются документы от организаций или лиц-контрагентов по хозяйственным или финансовым операциям, которые являются общими для них и исследуемой организации или предпринимателя. Есть возможность установить такие деловые или финансовые операции, используя различные контракты.
В некоторых случаях для проверки сомнительных документов могут потребоваться другие документы, отражающие те же или тесно связанные операции. Иногда требуются документы и неофициальные учетные регистры.
Поэтому объектами судебной налоговой экспертизы являются: первичные учетные документы налогоплательщика, копии тех же документов контрагента налогоплательщика, документы, не являющиеся основанием для учета в бюджете по налогам и сборам, но тесно взаимосвязанные с операциями по исчислению и уплате налогов и сборов, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговые отчеты (налоговые декларации), хозяйственные договоры, документы и записи неофициального учета.
Объектами судебной финансово-кредитной экспертизы являются документы, отражающие финансово-кредитные операции:
а) финансовая отчетность организации;
б) первичные и консолидированные бухгалтерские документы (платежные поручения и претензии, товарно-транспортные накладные, договоры, выписки из банковских счетов, аккредитивы и инкассовые документы, счета-фактуры, журналы заказов и т.д.);
в) бухгалтерские и статистические отчетные документы по затратам на производство, себестоимости продукции и т.д.
Таким образом, судебная финансово-кредитная экспертиза - это прикладное изучение документов, отражающих финансово-кредитные операции, с целью получения не собственно научных, а прикладных знаний о законности формирования и расходования средств и распределения кредитов, а также о нарушениях порядка их формирования, распределения и использования. Характерной особенностью таких исследований является использование особых, специализированных методов, которые требованию проверяемости