Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов

При оценке эффективности и надёжности системы бухгалтерского учёта аудируемого лица руководствуются МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
Основная цель оценки системы внутреннего контроля - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться со всей доступной информацией о проверяемом предприятии. В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в которой определены основные моменты организации учетной работы.
Тестирование системы внутреннего контроля позволяет получить информацию, на основе которой в дальнейшем внешний и внутренний аудиторы формируют план и программу аудита, оценивают существенность и аудиторский риск, осуществляют выбор конкретных методов получения аудиторских доказательств.
Проведем анализ системы бухгалтерского учета на основе тестирования, представленного в таблице 3.
Таблица 3 – Тест оценки системы бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Эс-Ти-Ай»
№ п/п Вопросы Да Нет
1 Соблюдается ли график документооборота по учету финансовых результатаов предприятия? +
2 Правильно ли классифицируются затраты на предприятии? +
Продолжение таблицы 3
3 Установлены ли методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? +
4 Соблюдаются ли установленные методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов? +
5 Организован ли на предприятии учет потерь от брака? +
6 Соблюдает ли предприятие порядок подготовки и сдачи отчетности? +
7 Ведется ли учет договоров с покупателями готовой продукции? +
8 Имеют ли необходимую квалификацию и опыт работы в бухгалтерии, осуществляющие учет финансовых результатов деятельности? +
9 Своевременно ли указываются в ОСВ или главной книге данные об остатках на счетах готовой продукции на начало и конец отчетного периода? +
10 Производится ли регулярная сверка аналитического и синтетического учета финансовых результатов? +
11 Отсутствуют ли хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете? +
12 Отражается ли в учете брак? +
13 Ведётся ли синтетический и аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство»? +
14 Имеется ли на предприятии единая учетная политика по затратам?
+
15 Правильно ли ведётся бухгалтерский учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»? +
16 Установлены ли нормативы по затратам? +
17 Все операции в учете отражаются на основании первичных документов, завизированных руководителем? +
18 Составляются ли и контролируются сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов? +
19 Проверяются ли данные по сегментам затрат и сводного учета?
+
ИТОГО: 17 2
По данным таблицы 3 можно сделать вывод и оценить надежность системы бухгалтерского учета на предприятии

. По результатам теста система бухгалтерского учета является эффективной и составляет 90%.
При оценке эффективности и надёжности системы внутреннего контроля аудируемого лица руководствуются МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
С точки зрения аудитора оценка СВК заключается в оценке достоинств и недостатков контроля аудируемого лица, в данном случае в оценке контроля учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.
Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи ограничения по следующим причинам:
ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;
существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;
имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;
существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;
процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.
В таблице 4, представленной ниже, проведем оценку системы внутреннего контроля ООО «Эс-Ти-Ай» методом тестирования.
Таблица 4 – Тест оценки системы внутреннего контроля на ООО «Эс-Ти-Ай»
№ п/п Вопросы Да Нет
1 Разработан ли график документооборота по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности? +
2 Автоматизирован ли процесс учёта затрат? +
3 Существует ли служба внутреннего аудита на предприятии?
+
4 Существуют ли складские помещения для хранения строительных материалов? +
5 Существует ли контроль за перевозкой строительных материалов? +
6 Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? +
7 Проводится ли инвентаризация брака? +
8 Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации? +
Продолжение таблицы 4
9 Осуществляется ли обеспечение по сохранности имущества и документации организации (сейфы, склады, архивы, служба охраны, сигнализация)? +
10 Определяется ли круг лиц, имеющих права доступа к документации? +
11 Определено ли право доступа и сохранность документации?
+
12 Отсутствуют хозяйственные операции, не зарегистрированные в бухгалтерском учете? +
13 Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений? +
14 Соответствует ли требованиям порядок хранения бухгалтерских документов? +
15 Систематически проводится внезапные инвентаризации и другие проверки? +
16 Производится ли арифметический контроль входящей и исходящей документации, со стороны работников бухгалтерии? +
17 Оформлены ли в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете первичные учетные документы по учету затрат? +
18 Проводится ли контроль над своевременностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета и их правильному составлению?
+
19 Соблюдаются ли правила ведения журналов регистрации документов? +
20 Применяются ли унифицированные формы первичной документации? +
ИТОГО: 17 3
По данным тестирования СВК можно сделать вывод о ее надежности, так как результаты теста составили 85%.