Инвентаризация расчетов с покупателями и учет резерва по сомнительным долгам

Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Особенности деятельности ООО «Стикс» по осуществлению оптовой торговли определяют порядок проведения инвентаризации.
Для осуществления инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, на которую возложена обязанность по проведению инвентаризации и ответственность за достоверность ее результатов.
Состав инвентаризационной (рабочей) комиссии ООО «Стикс»:
представители аппарата управления ООО «Стикс»;
работники бухгалтерии;
материально-ответственные лица.
Инвентаризационная комиссия (в полном составе) начинает контрольную работу в срок по утвержденному приказу о проведении инвентаризации. В ООО «Стикс» используется автоматизированная обработка данных, при этом описи выдаются комиссии на бумажных носителях и сохраняются в электронном виде.
При проведении инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками проверяется аналитика в разрезе задолженности по каждому покупателю. Члены инвентаризационной комиссии ООО «Стикс» проверяю акты сверок с покупателями предприятия. Все цифровые и текстовые данные, которые отражены в актах покупателей, сверяются с показателями бухгалтерского учета ООО «Стикс» и учетными регистрами по счетам учета расчетов.
По результатам аналитической обработки данных учета и актов сверок определяется:
задолженность, которая подтверждена покупателями;
если имеется, то неподтвержденная задолженность;
сомнительная задолженность.
В таблице 8 представлен порядок сверки данных учета с одним из оптовых покупателей ООО «Стикс».
Таблица 8 – Сверка данных аналитического учета ООО «Стикс» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 2018 г. (фрагмент), в рублях
Код
Субконто
Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец
периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
62/1 ЦентрТорг
36 021 - 2481 36 021 24 081 -
  дог. 12 от 02.02.18 36 021 - 2481 36 021 24 081 -
  сч.-ф.23 от 04.12.18 36 021 - - 36 021 0 -
  сч.-ф.114 от 04.11.18 - - 1725 4 520 12 505 -
  сч.-ф. 122 от 11.11.18 - - 7 056 - 7 056 -
Соответствие аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с информацией синтетического учета подтверждает достоверность осуществления учета расчетов с покупателями и заказчиками по поставленному товару.
Данные инвентаризации ООО «Стикс» включаются в приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Такая справка формируется в программе «1С: Предприятие» в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. На основании показателей справки формируется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации формируются, заполняются, распечатываются и подписываются документы, на основании которых производятся записи результатов инвентаризаций на счетах бухгалтерского учета ООО «Стикс».
По результатам проведения инвентаризации расчетов с покупателями несоответствий не выявлено. Это обусловлено применением автоматизированной системы учета с настройками обмена документами с контрагентами в системе электронного документооборота «СБИС» и своевременной сверкой расчетов. Представленные данные положительно характеризуют состояние задолженности покупателей. Отсутствие просроченной задолженности свидетельствует о налаженных расчетных взаимоотношениях.
Для оптимизации учетно-расчетной деятельности необходимо сокращать до минимальных размеров сроки проведения инвентаризаций расчетов и формирования дебиторской и кредиторской задолженности по всем осуществляемым видам расчетов ООО «Стикс». Поскольку такие инвентаризации составляются лишь накануне составления отчетности, то для ООО «Стикс» рекомендовано ежемесячно составлять акты сверки по расчетам для сопоставления данных бухгалтерского учета с информацией предприятий дебиторов и кредиторов

. С целью упорядочения инвентаризационной деятельности представим для ООО «Стикс» план осуществления инвентаризаций расчетов, представленный в таблице 9.
Таблица 9 - План-график осуществления инвентаризаций расчетов ООО «Стикс», 2019 г.
Наименование процедур Ответственный Осуществление
Подготовка аналитических отчетов по счетам расчетов Председатель - гл. бухгалтер; члены комиссии: бухгалтер, менеджер по расчетам Первое число каждого месяца
Составление актов сверок Председатель - гл. бухгалтер; члены комиссии: бухгалтер, менеджер по расчетам Пятое число каждого месяца
Получение данных от контрагента Председатель - гл. бухгалтер; члены комиссии: бухгалтер, менеджер по расчетам По мере представления

Разработка и утверждение плана-графика осуществления инвентаризации ООО «Стикс» будет способствовать оптимизации контрольно-ревизионной работы. Учетно-контрольные работники, придерживаясь плана осуществления инвентаризаций, повышают внутреннюю дисциплину и качество учтенной информации для внутренних и внешних пользователей. 
В случае выявления по результатам инвентаризации сомнительных долгов учетной политикой предприятия ООО «Стикс» предусмотрено создание резервов. В таблице 10 представлен порядок создания резерва и расчет его показателей.
Таблица 10 - Расчет суммы резерва по сомнительным долгам для ООО «Стикс»
Наименование показателя Значение, тыс. руб.
1. Дебиторская задолженность покупателя по итогам инвентаризации 1458
2. Десять процентов от выручки от продаж за 2018 г. 5529
3. Максимальный размер создаваемого резерва (меньшее значение строк 1 и 2) 1458
4. Остаток неиспользованного резерва на начало периода 250
5. Дебиторская задолженность покупателя, которая может быть признана безнадежной 140
6. Безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом (строка 5 – строка 4) -
7. Сальдо суммы резерва с учетом использованных показателей (строка 4 – строка 5) 110
8. Средства резерва для уменьшения налоговой базы (строка 3 – строка 7) 1348
9. Размер восстанавливаемого резерва по сомнительным долгам за отчетный период (строка 7 – строка 3) -
10. Итого резерв по сомнительным долгам на конец периода (строка 4 – строка 5 + строка 6 + строка 8 – строка 9) 1458
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности покупателя производится запись по дебету счета учета денежных средств, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом открывается забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», запись по нему формируется по кредиту. Корреспонденция счетов по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам для ООО «Стикс» представлены в таблице 11.
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по учету формирования и списания резерва по сомнительным долгам для ООО «Стикс»
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
Отражена задолженность покупателя 62 90/1 1458
Отражено создание резерва по сомнительным долгам 91/2 63 1458
Списана сумма просроченной дебиторской задолженности 63 62 140
В конце периода размер показателя резерва сомнительного долга, который был создан ранее, но не использован, списывается со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью по дебету в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно ООО «Стикс» оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением в образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Таим образом, в ООО «Стикс» установлен контроль за расчетами с покупателями, проведением инвентаризаций и отражением их результатов в учете