Иностранный опыт учета финансовых вложений и проблемы

При нестабильной ситуации на просторах фондового рынка и кризисными явлениями экономике достаточно актуальным становится отражение реальной стоимости для финансовых активов в б/у и отчетности компаний. Реальность для стоимостной оценки находится в зависимости от объективности при оценке финансовых вложений.
При корректировке стоимости для финансовых вложений возникает ряд проблем, которые связаны с применением методик оценки. Рисунок 1.7. [12]
Рисунок 1.7 – Проблемы корректировки стоимости финансовых вложений с определяемой стоимостью
Выбирая вариант оценки требуется учитывать, как существенно влияние изменений в оценке финансовых вложений для показателей отчетности фирмы и объективности при стоимостной оценки активов.
Корректировки при оценке 2-й группы финансовых вложений производят на основании применения 2-х видов стоимости:
- первоначальной
- расчетной (оценочной) стоимости.
При расчетной стоимости говорят о размере экономических выгод, предполагаемых к получению от финансовых активов при обычных условиях функционирования компании. Применяя принцип наименьшей оценки, как формы реализации для принципа осмотрительности (или консерватизма), означает подразумевает сопоставление значений данных видов стоимости и оценку уже по наименьшей из них.
Существенные аспекты методологии оценки для второй группы финансовых вложений (без определения стоимости) в учете РФ - особенности учета.
Первой из них стало то, что первоначальная стоимость финансовых вложений, отражаемая по сч. 58, не меняется кроме тех, которые в виде долговых ценных бумаг, где не определяют текущую рыночную (курсовую) стоимость. Такое положение обусловлено экономической сутью данных видов ценных бумаг, где предусматривается обязательное гашение по номинальной стоимости по окончанию срока обращения. Из-за того целесообразнее будет отражать их в учете при погашении в соответствии с номинальной стоимостью. Российские стандарты разрешают (но не обязывают) разницу в первоначальных и номинальных стоимостях таких финансовых активов списать при обращении равномерно относительно отражению причитающегося по ним дохода (по условиям выпуска) на финансовые результаты. [11]
Проводки для постепенного начисления разниц находятся в зависимости от характера разниц этих сумм

. Когда первоначальная стоимость выше номинальной начисление по разнице оформляют по дебету счета 91-2 и кредиту сч. 58. В случае если первоначальная стоимость ниже, чем номинальная по долговым ценным бумагам то, оформляют обратную бухгалтерскую проводку.
Последнее возможно при сумме доходов по причитающимся % будет существенно превышать сумму разниц в их первоначальной и номинальной стоимости.
Операция по доведению первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до номинала в специальной литературе определяют, как «начисление амортизации».
Как считают авторы, употребление этого понятия к долговым ценным бумагам - некорректно. Неправомерность этого подхода к содержанию учетной процедуры основывается на таких суждениях.
Суть амортизации в постепенном снижении ценности для амортизируемого актива из-за изнашивания, и также — процесс по перенесению единовременных расходов, которые связаны с приобретением актива, на затраты в отчетных периодах в установленный СПИ его [13].
Тогда при первом подходе амортизация - характеристика определенного актива, синонимично «изнашиваемости». Потому при употреблении- актив амортизируется - имеется в виду его изнашиваемость/старение и потеря части стоимости с ценностью этого актива. Это присуще статической теории баланса.
Во втором подходе амортизация - участие стоимости актива в определении итогов деятельности, получение которых связано с применением определенного объекта амортизируемого имущества. Подход к амортизации в качестве способа распределения затрат для приобретения актива на расходы относительно учетных периодов использования в РФ – основной для динамической теории баланса. Тут внимание заостряют на метаморфозах капитала, и такая трактовка стала основной в отечественном и международном учете.
Но понятие «амортизация» в учете РФ применимо ко всем типам долгосрочных активов. А в западном учете данное понятие относится лишь к амортизации НМА, а к материальным активам и ОС применяют термин «depreciation» или истощение. [11]
Применяя первое понятие амортизации к долговым ценным бумагам требует ряда уточнений, поскольку доведение первоначальной их стоимости до номинальной, как говорилось ранее, не всегда значит уменьшение их стоимости. Номинальная стоимость по ним в основном всегда выше стоимости приобретения