Характеристика счетов лизинговых операций

Бухгалтерский учет в кредитных организациях представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения соответствующей информации в денежном выражении: о состоянии имущества, обязательствах банка и их движение посредством сплошного, непрерывного и документального учета всех проводимых операций.
В качестве предмета бухгалтерского учета в кредитных организациях выступают объекты бухучета в форме активов и пассивов, к которым следует относить: имущество банков, их обязательства и операции, которые осуществляются кредитными организациями в ходе своей текущей деятельности.
Лизинговые операции подразумевают собой аренду имущества (движимое или недвижимое), которые куплены лизингодателем для последующей аренды (лизинга), при условии сохранения права собственности на данное имущество в течение всего периода действия договора лизинга.
Этапы оформления лизинговых сделок представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Этапы лизинговой сделки
Каждая операция по лизинговой сделке должна пройти стадию юридического оформления необходимых документов.
В обязательном порядке оформляется необходимый перечень документов, который отражен на рисунке 4.
Рисунок 4. Документы, оформляемые при лизинге
Для того, чтобы отразить операции по лизингу в бухгалтерском учете, клиенту – лизингодержателю, необходимо представить в коммерческий банк ряд документов, к которым относятся: договор лизинга; поручение коммерческого банка на покупку в лизинг оборудования; расчеты, относительно арендной платы; график платежей за объект лизинга.
Учет операций, которые связаны с лизингом, осуществляется на активном счете № 608 «Финансовая аренда (лизинг)». Его назначением является учет арендатором (лизингополучателем) операций, которые связаны с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации (таблица 3).
Таблица 3
Счета второго порядка для учета лизинга
По Дт счета № 60804 подлежит отражению величина стоимости основных средств (далее – ОС), которые были получены в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капиталовложений.
По Кт данного счета подлежит списанию стоимость лизингового имущества в случаях:
- при переходе лизингового имущества во владение арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету ОС;
- при возврате лизингового имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами по выбытию (реализации) ОС.
Аналитический учет по счету № 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.
По Кт счета № 60805 подлежит отражению начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету затрат.
По Дт данного счета величина амортизации, которая была начислена, подлежит списанию:
- по лизинговому имуществу, которое переводится в состав собственного имущества (ОС), в корреспонденции со счетами по учету амортизации;
- при возврате ОС в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами по выбытию (реализации) ОС.
Ведение аналитического учета осуществляется в разрезе соглашений и инвентарных объектов, которые учитываются на счете по учету ОС, которые были получены в лизинг.
По КТ счета № 60806 подлежат отражению обязательства банка, который выступает в качестве арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капиталовложений в общей сумме по договору.
По Дт этого счета подлежат списанию:
- суммы платежей, которые перечислению арендных (лизинговых) платежей, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
- невыплачиваемая часть общей суммы договора в случае, если это предусмотрено договорными условиями, в случае досрочного выкупа имущества, которое находится в лизинге, в корреспонденции со счетом по учету имущества, которое было получено в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров.
Бухгалтерский учет лизинговых операций, который состоит из следующих операций:
1. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Оприходование объекта лизинга отражаются:
По Дт – счет капитальных вложений;
По Кт – счет учета аренды.
Учет затрат по доставке объекта лизинга лизингополучателю подлежит отражению:
По Дт – счет учета капитальных вложений;
По Кт – счет учета денежных средств или по учету расчета с поставщиками.
Ввод объектов лизинга в эксплуатацию (арендатором):
По Дт – счет учета имущества, которое было получено в процессе лизинга;
По Кт – счет учета капитальных вложений.
Операции по начислению амортизации подлежит отражению:
По Дт – счет для учета затрат;
По Кт – счет учета амортизации ОС.
Проведение платежа по лизингу отражаются:
По Дт – счет для учета обязательств по аренде (лизингу);
По Кт – счет для учета денежных средств.
Операции по переходу имущества в собственность к лизингополучателю подлежат отражению:
По Дт – счет учета ОС;
По Кт – счет учета лизингового объекта.
Все операции по учету лизинговых операций необходимо сопровождать документами, которые требуются к подобному виду операций.
2. Оформление и учет сделок по лизингу у лизингодателя.
Перевод лизингодателем (коммерческим банком) авансов поставщикам и другим организациям, которые выполняют работы:
По Дт – отражается счет учета требований по прочим операциям банка;
По Кт – отражается счет учета денег банка.
Принятие к учету документов поставщиков к оплате отражается:
По Дт – счет учета вложений в лизинговые операции;
По Кт – счет учета требований по прочим операциям.
Поступления платежей по лизинговым сделкам отражается:
По Дт – счет учета денег банка;
По Кт – счет учета реализации лизинговых услуг.
Списание затрат по инвестициям, которые требуется списать в качестве возмещения по полученным платежам, подлежит отражению:
По Дт – счет для учета реализации лизинговых услуг;
По Кт – счет для учета вложений, которые были сделаны в операции по лизингу.
Отражение размера вознаграждения по лизинговому платежу (относится на счет по учету доходов) подлежит отражению:
По Дт – счет для учета реализации операций, которые произведены по лизингу;
По Кт – счет для учета доходных операций кредитной организации

.
Если платеж по лизингу не поступает, либо поступает в срок, который не установлен лизинговым соглашением, то по завершению рабочего дня банка, весь объем издержек, которые не были возмещены, должен быть перенесен на счет для бухгалтерского учета просроченной задолженности. При этом такую задолженность нужно относить к просроченной задолженности по иным размещенным средствам.
В случае, если объект лизинга будет изъят при условии, что такой случай относится к установленным лизинговым соглашением случаям:
По Дт – счет учета капиталовложений. Здесь отражается размер остатка расходов по инвестициям, которые не были возмещены.
По Кт – счет учета денежных вложений в операции по лизингу.
По Кт (в качестве второго варианта) – счет учета просроченной задолженности по кредитным займам и другим средствам, которые предоставлены коммерческим банком и в нем размещены.
В случае, когда исходя из условий договора о лизинге расходы, которые непосредственно связаны с возвратом объекта сделки по лизингу, исполняется за счет лизингодателя (кредитной организации), то данные затраты должны быть отражены в Дт счета капиталовложений.
Оприходование кредитной организацией, которая выступает в качестве лизингодателя преобразований, которые произведены в отношении объекта лизинга производится следующий учет:
По Дт – счет учета ОС либо нематериальных активов. При условии преобразований, которые происходили на основе безвозмездности.
По Кт – счет по учету доходов банка.
По Дт – счет по учету капиталовложений, при условии оплаты преобразований, которые были произведены самой кредитной организацией.
По Кт – счет по учету расчетов с третьими лицами по лизинговой сделке, а именно – учет поставщиков, покупателей, подрядчиков и т.д.
В том случае, когда по условиям лизингового соглашения, в состав платы (вознаграждения) кредитной организации (банка) выделяются проценты, которые взымаются за пользование собственных средств банковской организации и направляемые на приобретение предмета лизинга, то, в балансе обеих сторон (и банковской организации и покупателя лизингового объекта) величина таких процентных сумм должна быть выделена из общей массы платежа по лизингу.
Для того, чтобы отразить операции в учете клиентом необходимо представить в банк определенный пакет документации: договор лизинга; поручение банком денег на приобретение оборудования; расчет платы по аренде; график выплаты платежей.
Для того, чтобы отражать лизинговые операции в бухучете банковских организаций, предусмотрены отдельные счета: 477, 608, 61211, 915. Также в учете применяются счета по учету ОС и амортизационным отчислениям.
Далее дана характеристика данным счетам.
Счет 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)».
Данный счет предназначается для того, чтобы отражать операции финансовой аренды у лизингодателя. Учет денег, которые им размещены им (затраты на инвестиции) по соглашениям лизинга осуществляется на счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» (активный).
По Дт счета 47701 подлежат отражению денежные средства (затраты по инвестициям), которые связаны с покупкой предмета лизинга и исполнением иных принятых на себя лизингодателем обязательств, в процессе реализации сделки по лизингу, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по пр. операциям (47422, 47423) или со счетами учета денежных средств (301, 407 и др.).
По Кт счета 47701 подлежат списанию денежные средства (расходы на инвестиции) в нижеперечисленных случаях:
- возмещения лизинговыми платежами в сроки, которые установлены договорами, - в корреспонденции со счетом по учету реализации лизинговых услуг (61211);
- невозмещения в срок, который был установлен, - в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности (458);
- возврата (изъятия) лизингового имущества – в корреспонденции со счетом учета капиталовложений (60701).
Счета № 915 «Арендные и лизинговые операции», № 91501 №Основные средства, переданные в аренду», № 91502 «Другое имущество, переданное в аренд», которые предназначены для учета ОС и иного имущества, которое принадлежит банку и передается в аренду. Счета являются активными.
По Дт подлежит отражение стоимости имущества, которое передается в аренду на основании заключенных соглашений аренды. Указанные счета корреспондируют со счетом № 99999.
По Кт проводится стоимость имущества, которое возвращено из аренды, в корреспонденции со счетом № 99999.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, которые подлежат открытию по каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.
Назначение счетов № 91503 «Арендованные основные средства», № 91504 «Арендованное другое имущество»: учет арендованного имущества, которое не принадлежит банку. Счета являются активными.
По Дт счетов подлежит отражению стоимость ОС, которые были получены в аренду и другое имущество в корреспонденции со счетом № 99999.
По Кт счетов проводится стоимость имущества, которое было возвращено по истечении срока действия арендного договора, в корреспонденции со счетом № 99999.
Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, которые открываются для каждого арендодателя, по каждому предмету, лизинговому договору.
Назначение счета № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» - учет в кредитной организации – лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям соглашения о финансовой аренде (лизинге) они подлежат учету на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга производится в порядке и на тех основаниях, которые определяются договором. Счет является активным.
По Дт счета нарастающим итогом подлежит отражению стоимость предметов лизинга (включая дополнительные работы, услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом № 99999.
По Кт счета стоимость предметов лизинга подлежит списанию в корреспонденции со счетом № 99999:
- при передаче в собственность лизингополучателю;
- при возврате лизингополучателем имущества (в случаях, которые для этого установлены).
Договоры, которые заключаются по кредитным, лизинговым, арендным операциям, должны храниться в порядке, который установлен руководством банка, при этом обеспечивая сохранность документации.
Счета № 91507 «Арендованные основные средства»; № 91508 «Арендованное другое имущество»