Характеристика налога на прибыль организаций

Налогообложение прибыли является важнейшим направлением налоговой политики любого государства. Вместе с тем согласно теории налогообложения объектом налогообложения результатов хозяйственной деятельности помимо прибыли может быть доход хозяйствующего субъекта. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения обусловлен следующими причинами:
прибыль представляет собой качественно однородную величину, и при условии даже ее полного налогового изъятия гарантируется сохранение простого воспроизводства;
прибыль является конечным результатом и главной целью коммерческой деятельности, ее размер выступает главной оценочной величиной эффективности производства [Романов, с. 204].
Налог на прибыль организаций является важнейшим видом подоходного налога, взимаемого c организаций. Он относится к прямым федеральным налогам, основанном на принципе резидента и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) [Грачева, Болтинова, с. 131]. Плательщиками налога являются все организации, имеющие прибыль от осуществления предпринимательской деятельности. Выделяют две группы плательщиков:
1) российские организации;
2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России через свои постоянные представительства или получают доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, которая получена налогоплательщиком (рисунок 1). Понятие прибыли дано в отношении каждого плательщика налога на прибыль в главе 25 НК РФ .
-60960-43815Объект налогообложения
Прибыль
Российские организации, не являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в соответствии с п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ
Иностранные организации
получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства
получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства
Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов
Доходы от источников в РФ, в том числе:
- дивиденды;
- процентный доход по долговым обязательствам;
доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы
Объект налогообложения
Прибыль
Российские организации, не являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Величина совокупной прибыли участников КГН, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в соответствии с п

. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ
Иностранные организации
получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства
получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства
Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов
Доходы от источников в РФ, в том числе:
- дивиденды;
- процентный доход по долговым обязательствам;
доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы
Рисунок 1 – Объект налогообложения по налогу на прибыль
Доходы подразделяются на три группы:
1) от реализации товаров (услуг, работ) и имущественных прав;
2) внереализационные;
3) не учитываемые при определении прибыли (рисунок 2).
126745-240100От реализации
Не учитываемые при определении прибыли
Доходы
Внереализационные
товаров, работ, услуг, имущественных прав
от долевого участия, в виде положительной курсовой разницы, в виде процентов по договорам займа, в виде штрафов, пеней, неустойки, суммы восстановленных резервов, безвозмездно полученное имущество, прочие доходы
целевые поступления, имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде вклада в уставный капитал, в виде предварительной оплаты, средства по договору кредита и займа, прочие доходы
0От реализации
Не учитываемые при определении прибыли
Доходы
Внереализационные
товаров, работ, услуг, имущественных прав
от долевого участия, в виде положительной курсовой разницы, в виде процентов по договорам займа, в виде штрафов, пеней, неустойки, суммы восстановленных резервов, безвозмездно полученное имущество, прочие доходы
целевые поступления, имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде вклада в уставный капитал, в виде предварительной оплаты, средства по договору кредита и займа, прочие доходы
Рисунок 2 - Схема формирования доходов
После определения полученных доходов налогоплательщик уменьшает из на сумму произведенных расходов