Формирование стоимости импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно налоговому законодательству стоимость имущества, которая выражена в иностранной валюте, перерассчитывается в рублевый эквивалент в соответствии с официальным курсом Центрального Банка России на дату перехода права собственности в отношении данного имущества. Впоследствии сформированная стоимость имущества, даже при изменении курса иностранной валюты, сохраняет свое значение.
Соответственно, в налоговом учете импортирующей компании первоначальная стоимость импортного товара подвергается формированию на основании тех же правил и в ту же дату, как и в бухгалтерском учете, в момент перехода права собственности на товар и в соответствии с курсом Центрального Банка на эту дату.
Налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, расходы в текущем месяце подвергают разделению в виде прямых и косвенных. В соответствии с налоговым законодательством прямые расходы представляются стоимостью покупных товаров, которые реализуются в данном отчетном/налоговом периоде, а также суммами затрат, связанных с доставкой приобретенных товаров до склада компании, являющейся покупателем при не включении данных расходов в стоимость приобретения данных товаров (транспортные расходы).
Все остальные затраты текущего месяца, за исключением внереализационных расходов, которые определяются на основании положений ст.265 Налогового кодекса РФ, подлежат признанию в качестве косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, в налоговом учете ООО "МБ-Измайлово" покупная стоимость товаров представляет собой контрактную цену, которая уплачивается поставщику. Не подлежат включению в первоначальную стоимость импортных товаров в налоговом учете следующие позиции в виде:
затрат, связанных со страхованием товаров, поскольку они являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, соответственно, представляют собой косвенные расходы.
процентов по кредитам либо займам, поскольку сумма процентов, связанных с долговыми обязательствами любого вида, для целей налогообложения является внереализационными расходами.
суммовых разниц, поскольку они являются внереализационными доходами либо расходами.
Следовательно, первоначальная стоимость данных товаров в бухгалтерском учёте ООО "МБ-Измайлово" будет характеризоваться существенным значением по сравнению с их первоначальной стоимостью в налоговом учёте

. При этом, косвенные расходы, которые учитываются в налоговом учете, подлежат отражению в полном объеме. Данные операции обуславливают более низкий размер прибыли в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом. В следующих отчетных (налоговых) периодах в случае реализации товарных остатков размер прибыли в налоговом учете оказывается более высоким по сравнению с бухгалтерским учетом, поскольку стоимость товаров в налоговом учете является меньшей. Данный факт свидетельствует о наличии в бухгалтерском учете компании, являющейся импортером, налогооблагаемых временных разниц.
Налогооблагаемая временная разница возникает при отражении в отчетном периоде по определенной операции налогооблагаемой прибыли в меньшем значении по сравнению с бухгалтерским учетом. Таким образом, компания осуществляет оплату в бюджет сумм налога, меньших, чем величина данного налога в бухгалтерском учете. Следовательно, у компании возникает обязанность уплаты налога в больших размерах в следующих отчетных периодах.
Следовательно, расходы, которые учитываются в налоговом учете в отчетном периоде в полном объеме, в бухгалтерском включаются в первоначальную стоимость импортных товаров, обуславливая появление налогооблагаемой временной разницы.
В случае умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, рассчитывается отложенное налоговое обязательство в соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету 18/02.В учете импортирующей компании отложенное налоговое обязательство подлежит отражению в дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Расчеты по налогу на прибыль», коррекспондируясь со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства»