Экономическая сущность и функции налогов

В экономической теории существуют различные точки зрения относительно определения термина "налог", а также принципов и функций налогов. Представим наиболее распространенные трактовки термина налог в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Определение понятия "налог"
Информация, представленная в таблице 1.1 свидетельствует о том, что многие авторы рассматривали налог как принудительное изъятие некоторого количества материальных благ налогоплательщика без предоставления ему какого-либо эквивалента, то есть безвозмездно. Также различные авторы отмечают в представленных определениях, что налоги являются источников пополнения государственных доходов, необходимым для реализации им своих функций.
Несмотря на наличие некоторых различий в определении налога, авторы приходят к выводу, что налог исторически представлял собой безвозмездный платеж граждан в пользу государства для реализации последним своих функций.
Обобщив вышесказанное можно сформулировать следующую трактовку налога.
Налог – это экономическая категория, выражающая совокупность отношений между государством, организациями и гражданами по поводу безвозмездного изъятия и присвоения на законодательной основе определенной доли доходов государством для реализации своих функций.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) сущность налогов состоит в отчуждении в пользу государства части принадлежащих гражданам денежных средств.
Перечислим признаки налога:
1. Обязательный характер. Обязанность граждан платить налоги закреплена в статье 57 Конституции РФ. Налоги не являются добровольным пожертвованием или благотворительным взносом. Налоговые платежи характеризуются безвозвратностью. Также налоги следует отличать от штрафных санкций, так как они не являются мерой ответственности за неправомерное поведение. Налоги устанавливаются законодательно в одностороннем порядке и их уплата обеспечивается механизмом государственного принуждения.
2. Индивидуальная безвозмездность. За уплату налога государство не должно оказывать налогоплательщику какие-либо услуги или предоставлять материальные блага. Налогоплательщик не имеет никакой прямой выгоды от уплаты налога. В отличие от рыночных отношений процесс налогообложения неэквивалентен.
3. Денежная форма. В соответствии с действующими правовыми нормами не принимаются натуральные формы уплаты налога.
4. Публичные цели налогообложения. В соответствии со статьей 8 НК РФ налоги выступают в качестве источника финансирования деятельности государственных и муниципальных органов власти. Около 90% бюджетных доходов приходится на налоги. Финансовые ресурсы, аккумулируемые за счет налогов, позволяют реализовывать внутреннюю и внешнюю политику государства.
В статье 8 НК РФ также выделяют понятие сбора. Сбор – это обязательный взнос, уплачиваемый физическими и юридическими лицами для совершения в отношении них органами государственной власти, местного самоуправления, должностными лицами каких-либо юридически значимых действий, в том числе выдачи лицензий и предоставлении определенных прав.
Приведем характерные черты и признаки сбора, отличающие его от налога.
1

. Возмездный характер. Уплата сбора осуществляется за оказанную государственными органами услугу. Налоги же имеют индивидуальный безвозмездный характер.
2. Свобода выбора. Плательщик сбора сам решает вступить в публично-правовые отношения с государством или нет. Уплата налогов же является законодательно установленной обязанностью граждан и организаций.
3. Компенсационный характер. Сбор уплачивается в целях компенсации дополнительных расходов государства на оказание услуг плательщику сбора. Налог уплачивается в целях финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления.
4. Состав элементов. Налог считается установленным если определены налогоплательщики и все представленные в НК РФ элементы налогообложения. Плательщики и элементы сборов определяются по каждому конкретному сбору, причем законодатель сам решает какие элементы обложения должны быть закреплены в законе о сборе.
5. Разовый характер уплаты. Сборы уплачиваются единовременно в конкретных ситуациях, уплата налогов отличается систематичностью, регулярностью и периодичностью.
6. Предварительный характер уплаты. Объект налога возникает у налогоплательщика до исполнения им обязанности по уплате налога. Юридически значимые действия со стороны государства в отношении плательщика сбора осуществляются после его уплаты.
7. Отсутствие штрафных санкций. При неуплате сбора государство просто не будет осуществлять в пользу плательщика юридически значимые действия. В тоже время неуплата налога повлечет за собой штрафные санкции в виде наложения штрафа или иных мер наказания.
8. Величина и дифференциация платежа. Сумма налога к уплате зависит от величины налогооблагаемой базы. Сумма сбора устанавливается в соответствии с оказываемой услугой и представляет собой одинаковую величину для всех плательщиков.
В экономической литературе не существует единого подхода к рассмотрению функций налога. В таблице 1.2 представлены взгляды различных авторов на функции налогов.
Таблица 1.2
Основные функции налогов, выделяемые различными авторами
Автор Функции
С.М. Барулин 1) фискальная;
2) регулирующая;
3) контрольная;
4) функция совокупного эквивалента государственных услуг.
Л.Н. Лыкова 1) фискальная;
2) распределительная (перераспределительная);
3) контрольная;
4) стимулирующая (дестимулирующая).
Р.Г. Сомоев 1) фискальная;
2) регулирующая;
3) контрольная.
А.И. Худяков, М.Н. Бродский 1) распределительная;
2) контрольная
Информация представленная в таблице 1.2 свидетельствует о том, что многие авторы выделяют следующие функции налогов:
1. Фискальная. Практически все авторы выделяют фискальную функцию налогов, так как налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.
2