Действующая характеристика налогообложения специальных налоговых режимов

На территории Российской Федерации применяться ряд специальных налоговых режимов (рис. 1).
Рисунок 1 – Налоговые режимы РФ [2]
Основной целью введения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации было снижение налогового бремени, возлагаемого на субъекты малого предпринимательства и максимальное упрощение ими порядка исчисления и уплаты налога. Представители малого бизнеса таким образом могут сэкономить на услугах высококвалифицированной бухгалтерии, а это может значительно снизить трудовые затраты данной категории лиц [11, c.110].
Упрощенная система налогообложения может использоваться как юридическими лицами, так и предпринимателями и используется наряду с другими формами налогообложения. При этом переход на применение данного режима налогообложения осуществляется на добровольной основе.
При использовании упрощенной системы налогообложения субъектов предпринимательства могут быть освобождены от уплаты ряда налогов и прежде всего налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество – при применении данного режима организациями либо налога на доходы физических лиц, НДС, налога на имущество в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности – при использовании системы налогообложения в отношении предпринимателей.
При этом у субъектов хозяйствования сохраняется необходимость уплаты остальных налогов, предусмотренных налоговой системой Российской Федерации, например, уплачивают транспортный, земельный налог и т.д.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо, чтобы субъект хозяйствования отвечал ряду обязательных требований:
- величина доходов в течение 9 месяцев в том году, в котором подается заявление на право применения данного режима налогообложения не более 112,5 млн. руб.;
- среднесписочная численность работников не более 100 человек;
- стоимость основных средств и нематериальных активов (по балансу – остаточная стоимость) – не более 150 млн. руб.;
- отсутствуют в организации филиалы и другие обособленные подразделения;
- доля других лиц в уставном капитале не превышает 25% [2].
Для применения упрощенной системы налогообложения субъект предпринимательства должен предоставить заявление об этом в налоговый орган. Заявление подается с 1 октября до 30 ноября предшествующего году переходы на данный специальный налоговый режим. В заявлении должны содержаться данные, отражающие показатели, позволяющие применять этот специальный налоговый режим, в частности о количестве сотрудников, размере выручки, стоимости имущества.
Если организация регистрируется в налоговом органе, тог такое заявление может быть предоставлено в течение одного месяца с момента государственной регистрации, в этом случае субъекты хозяйствования будут использовать упрощенную систему налогообложения с даты его создания.
В качестве налогоплательщиков признаются физические и юридические лица, которые перешли на данный режим налогообложения.
Объекты налогообложения и налоговая база представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Объекты налогообложения и налоговая база при упрощенной системе налогообложения
Объекты налогообложения Налоговая база
Доходы Денежное выражение доходов
Доходы за вычетом расходов Денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов
Налогоплательщики самостоятельно определяют вид применяемого объекта налогообложения. У налогоплательщика есть право изменить объект налогообложения, для этого необходимо предоставить заявление в налоговый орган до начала следующего года. В течение года изменять объект налогообложения запрещено.
Размер налоговых ставок определяется выбранным объектом налогообложения. Ставки налога представлены на рис. 2.

Рисунок 2 – Ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения [2]
При этом ставки налога могут уменьшаться, при выборе объектом доходы – органы власти субъектов РФ могут уменьшить ставку до 1%, при объекте – доходы за вычетом расходов – до 5%.
Законодательством субъектом РФ может ставка налога быть уменьшена до 0% в случае, если данные плательщики зарегистрированы впервые и они осуществляют определенные виды деятельности, такие как оказание бытовых услуг населению, деятельность в научной и социальной сфере, осуществляющие производственную деятельность.
При выборе налогоплательщиком объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на произведенные расхода у налогоплательщика может возникнуть обязанность уплатить минимальный налог

. Данное условие применяется в том случае, если величина исчисленного налога окажется меньше величины минимального налога. Расчет минимального налога производится по ставке 1% от суммы доходов, полученных налогоплательщиком. Если налогоплательщик по итогам отчетного либо налогового периода получил убыток, то он также должен уплачивать минимальный налог.
Возникающая разница между суммой единого и минимального налога может быть учтена налогоплательщиком при определении расходов и переноситься на сумму убытков, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов на основании ст. 348.18 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Организации, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут вычитать из суммы налога расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на пенсионное страхование, а также на уплату имеют право уменьшать сумму налога на величину уплаченных за этот же период времени взносов на пенсионное страхование, на выплату пособий, уплачиваемых за счет средств фонда социального страхования, а также на уплату торгового сбора. При этом установлено ограничение в размере 50%, т.е. сумма налога не может быть менее 50% исчисленной суммы.
Организации, являющиеся плательщиками единого налога, обязаны по итогам налогового периода представлять в налоговые органы декларацию в срок не позднее 31 марта следующего за налоговым периодом года, а предприниматели представление декларации осуществляют до 30 апреля следующего года.
Вторая форма налогообложения была введена в РФ в 1999 г. с принятием Федерального закона Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ « О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального образования, в которых введен налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом, и перешедшие на его уплату в порядке, установленном гл. 26.3 НК РФ. При этом система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, перечень видов которой отражен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
К таким видам предпринимательской деятельности относят:
- розничную торговлю;
- оказание услуг населению;
- услуги общественного питания;
- распространение наружной рекламы;
- услуги по временному проживанию.
Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход. Согласно ст. 346.27, под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговой базой является величина вмененного дохода в денежном выражении. Она определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Формула для расчета суммы вмененного дохода выглядит следующим образом:
ВД = БД х (N1 + N2+ N… +Nn) х К1х К2 (1)
Где ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду деятельности;
N 1, N 2, … Nn - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности (количество работников, автомашин, площадь торгового зала в кв. м и др.);
К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Базовой доходностью признается условная месячная доходность, имеющая стоимостное выражение на единицу физического показателя, которая характеризует определенный вид предпринимательской деятельности в сопоставимых условиях и используется для расчета величины вмененного дохода [4, с. 126].
В п. 3 ст. 346.29 НК РФ в зависимости от осуществляемого вида предпринимательской деятельности установлены величины базовой доходности за месяц и физические показатели, участвующие в расчете.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К1 - это коэффициент-дефлятор, ежегодно устанавливаемый Правительством Российской Федерации