Бухгалтерский учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Как правило, обязанность по удержанию данного налога возлагается на источник выплаты дохода, либо сам налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (при продаже имущества, например).
Удержание налога налоговым агентом производится из таких доходов:
- вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей;
- начисленные и выплаченные дивиденды;
- плата за сдачу имущества в аренду;
- материальная выгода от экономии на процентах;
- прочие доходы в соответствии с НК РФ.
Расчет налога производится по формуле:
Налоговая база (Доходы – Возможные вычеты) × Ставка налога (1)
На данный момент на территории РФ действуют следующие ставки (ст. 224 НК РФ):
- 13% –зарплата, дивиденды;
- 35% –призы, выигрыши, экономия на процентах при получении займа;
- 30% –для нерезидентов (за некоторым исключением) [9].
Теперь определимся, как операции по НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по НДФЛ отражаются в аналитическом учете по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Бухучет НДФЛ зависит от вида дохода, с которого удерживается налог [10]. Проводка по начислению налога появляется в учете после отражения начисления дохода. Для расчетов с бюджетом по НДФЛ планом счетов предусмотрен субсчет 1 счета 68 «Расчеты с бюджетом – НДФЛ».
Приведем все типичные проводки бухгалтерского учета НДФЛ в ООО «Новосибирский Электротехнический Завод» в таблице 4.
Таблица 4. Типичные проводки бухгалтерского учета НДФЛ в ООО «Новосибирский Электротехнический Завод»
Дт Наименование счета Кт Содержание
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 68.01 Удержание налога с заработной платы
75 Расчеты с учредителями 68.01 Налог с выплаченных дивидендов
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 68.01 Начисление с материальной помощи (свыше 4 000 рублей)
76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 68.01 Начисление налога с дохода, выплаченного по договору ГПХ
66, 67 Краткосрочные / Долгосрочные займы 68.01 Удержание налога с процентов по полученным от физлиц займам
68.01 Расчеты с бюджетом – НДФЛ 51 Уплата НДФЛ в бюджет
В таблице 5 приведена более подробная группировка типовых бухгалтерских записей по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет ООО «Новосибирский Электротехнический Завод».
При аудите расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используются такие нормативные документы, как:
1) Гражданский кодекс РФ

.
2) Налоговый кодекс РФ (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», ч. II).
3) Закон РФ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с дополнениями и изменениями).
Рис. 5 Документы, необходимые для учета и расчета НДФЛ
Одновременно с бухгалтерским учетом НДФЛ ведут налоговые регистры по этому налогу. Отсутствие данных регистров может привести к начислению штрафов.
Базовыми источниками информации при осуществлении исчисления НДФЛ являются те документы, наличие которых характеризует правильную организацию бухгалтерского учета [11].
Бухгалтерский учет НДФЛ важен для работодателя как полное и своевременное отражение операций по налогу. Один раз наладив учет, можно в дальнейшем просто и быстро контролировать исполнение обязанностей налогового агента.
Таблица 5. Группировка типовых бухгалтерских записей по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет ООО «Новосибирский Электротехнический Завод»
вид хозяйственной операции корреспонденция счетов первичный документ
Дебет Кредит
1. Расчеты с работниками
Начислена заработная плата 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ из сумм, начисленных работникам 70 68.01 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68.01 51 Выписка банка по расчетному счету
2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками
Начислен доход физическим лицам 20 (23, 25, 26, 29, 44) 60 (76) Акт приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг
Удержан НДФЛ из доходов физических лиц 60 (76) 68.01 Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68.01 51 Выписка банка по расчетному счету
3