Бухгалтерский учет и налогообложение поступления и выбытия основных средств
Зарегистрируйся в два клика и получи неограниченный доступ к материалам,а также
промокод
на новый заказ в Автор24. Это бесплатно.
Введение
В нынешних условиях экономические субъекты имеют самостоятельность в разработке и принятии решений, связанных с обеспечением эффективности собственной деятельности. Особым местом в обеспечении действенного функционирования предприятий обладают вопросы, связанные с основными средствами, так как за счет их обеспечивается материально-техническая база, оказывается влияние на эффективность производства, а также результат финансовой деятельности. Все это обуславливает необходимость построения четкой системы учета объектов основных средств, но следует учитывать тот факт, что между правилами бухгалтерского и налогового учета существует ряд различий, поэтому на предприятии требуется организация рациональной и достоверной системы учёта поступления и выбытия основных средств. Все вышеуказанное свидетельствует об актуальности избранной темы данной работы. Исходя из актуальности темы, цель настоящей работы - исследовать методологию бухгалтерского и налогового учета поступления и выбытия основных средств. Для достижения намеченной цели в данной работе сформулировали такие задачи: выявить сущность и оценку основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете; дать классификацию основных средств; изучить нормативно-правовое регулирование учёта поступления и выбытия основных средств; ознакомиться с учётом поступления основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета; рассмотреть учёт выбытия основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Объектом исследования являются основные средства организации, а предметом – порядок бухгалтерского и налогового учета основных на предприятиях. Методологической основой работы служат труды ученых по проблемам бухгалтерского и налогового учета, периодические издания, материалы научно-практических конференций, нормативные документы и законодательные акты по теме исследования. В процессе исследования использовались следующие методы: анализ, синтез, обобщение, литературный обзор, а также специальные методы бухгалтерского учета. Структура работы соответствует поставленным целям и включает в себя: введение, две главы, заключение и список использованных источников. Во введении обосновывается актуальность исследования, ставятся цели и задачи работы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учёта основных средств. Вторая глава посвящена бухгалтерскому и налоговому учету поступления и выбытия основных средств. В заключении даются обобщающие выводы по результатам работы.
Сущность и оценка основных средств
В хозяйственной деятельности предприятий важную роль играют основные средства, без которых процессы производства продукции, оказания услуг и выполнения работ, по сути, являются невозможными. Основные средства – являются одним из важнейших компонентов...
Классификация основных средств
Далее рассмотрим классификацию основных средств. Классификация основных средств – группировка объектов основных средств. Классифицировать основные средства можно по различным признакам. Классификация основных средств по отраслевому признаку приведен...
Открыть главуНормативно-правовое регулирование учёта поступления и выбытия основных средств
1390651042035Ведение учета основных средств регламентируется нормативно-правовыми актами, которые которые принято делить на четыре основных уровня (рисунок 4): Рисунок 4 - Уровни нормативного регулирования учета основных средств в Российской Федераци...
Открыть главуУчёт поступления основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
В бухгалтерском учете фактические затраты, связанные с приобретением или сооружением основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». В момент введения основно...
Учёт выбытия основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
В случае выбытия объектов основных средств в результате продажи остаточную стоимость указанных активов в бухгалтерском учете списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства». Дополнительно по дебету счета 91...
Открыть главуЗаключение
Организация производственного процесса невозможно без использования объектов основных средств, а их учет поступления и выбытия в бухгалтерском и налоговом учете имеет сходства и различия, поэтому главной целью работы стало изучение методологии бухгалтерского и налогового учета поступления и выбытия основных средств. Для достижения цели был поставлен ряд задач, которые решались последовательно. На первом этапе была выявлена сущность основных средств как экономической категории. Проведенный анализ научной литературы и действующей нормативно-правовой базы показал, что под основными средствами следует понимать совокупность средств труда в материально-вещественном и стоимостном выражении, которые используются в процессе производства продукта, выполнения работ и оказания услуг, имеющих срок полезного использования больше одного операционного цикла и постепенно переносящие свою стоимость на новую продукцию в виде амортизационных отчислений. В бухгалтерском и налоговом учете применяется несколько основных средств: первоначальная стоимость – складывается из суммы затрат организации на приобретение или изготовление основного средства; восстановительная стоимость – предполагает переоценку основных средств на текущую дату, в налоговом учете можно учесть переоценку основных средств, которая была осуществлена по состоянию на 01.01.2002 года; остаточная стоимость – представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации. Далее была изучена классификация основных средств, которая представляет собой группировку основных средств по тем или иным признакам. Классифицировать основные средства можно по различным признакам, в организациях, как правило, применяют классификацию в зависимости от назначения использования, состава и принадлежности. Уместная классификация основных средств позволяет организовать правильный учет основных средств как в бухгалтерском, так и с налоговом учете. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в Российской Федерации базируется на законодательной основе, которая представляет собой свод документов, имеющих четырехуровневую структуру. Изучив систему нормативного регулирования учета основных средств, следует отметить, что учет производственных фондов регламентирован на всех уровнях нормативно-правового регулирования: на государственном уровни регулируются общие вопросы: признание, оценка, методология учета основных средств, а на уровне отдельного экономического субъекта – вопросы в его компетенции: рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, способы начисления амортизационных отчислений, которые он формирует исходя из требований российского законодательства с учетом специфики своей деятельности. Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств имеет как свои сходства, так и различия. В работе был рассмотрен учет основных средств в результате: приобретения; внесения в уставный капитал организации; безвозмездного получения; получения по договору мены. Первоначальная оценка основных средств при их приобретении в целом схожа, за исключением того, что в налоговом учете расходы на госпошлину и посреднические услуги сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств, могут, по решению налогоплательщика, не включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств, а относиться на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Также различные подходы к стоимостному лимиту основных средств: в бухгалтерском учете объекты, отвечающие критериям основных средств могут по решению организации учитываться в качестве основных средств, если их стоимость более 40000 руб., а в налоговом учете лимит стоимости основных средств – 100000 руб. В налоговом учете после приобретения основного средства по решению налогоплательщика может быть применена амортизационная премия. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации не имеет принципиальных различий. Основным отличием между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств, полеченных безвозмездно, является то, что в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается в доходах при его поступлении, а в бухгалтерском – постепенно по мере начисления амортизационных отчислений. При поступлении основного средства по договору мены принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом не наблюдается. Но следует учитывать, что если основное средство в результате договора мены приобретено у взаимозависимого лица и при этом сделка подлежит контролю со стороны налоговых органов на основании раздела V.1 НК РФ, то стоимость передаваемых ценностей должна быть рыночной. В противном случае возможно доначисление налоговых обязательств, а также штрафных санкций со стороны налоговых органов. В отношении выбытия основных средств в работе были рассмотрены следующие случаи: выбытие в результате реализации; выбытие в результате реализации с убытком; выбытие при передаче основного средства в уставный капитал организации; выбытие в результате безвозмездной передачи и демонтажа. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств при их реализации, в результате чего организация получила прибыль, не имеет различий: в доходах учитываются поступления от покупателей, в расходах остаточная стоимость основных средств, а также сопутствующие расходы. На стоимость основного средства начисляется НДС. При реализации основного средства с убытком в налоговом учете убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В бухгалтерском учете при расчете налога на прибыль убыток от реализации основных средств учитывается на момент реализации основных средств. Таким образом, наблюдается временной разрыв в признании убытка в бухгалтерском и налоговом учете. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал одинаков: объекты основных средств переданные в качестве вклада в уставный капитал, рассматриваются не как расходы организации, а как финансовые вложения с целью получения дохода от участия в уставном капитале организации. При безвозмездной передаче основных средств стоимость передаваемого объекта в бухгалтерском учете учитывается в качестве расходов организации, в налоговом учете учесть расходы на передачу основных средств и остаточную стоимость основных средств нельзя. Также безвозмездная передача основных средтв – объект обложения НДС, единственное исключение, когда организация может не начилять НДС – основные средства переданы в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)». Отличий в ведении бухгалтерского и налогового учета, при выбытии основного средства при демонтаже, не имеется: в доходах учитывается стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже, а в расходах – остаточная стоимость основных средств и сопутствующие расходы на ликвидацию основных средств.
Список литературы
«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) // Доступ из СПС «Консультант Плюс» «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 18.12.2018) «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина России от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Доступ из СПС «Консультант Плюс» Алисенов, А. С. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / А. С. Алисенов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 404 с. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1 : учебник для бакалавриата и специалитета / В. П. Астахов. — 12-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 536 с. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 528 с. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская, О. В. Савостина ; под науч. ред. Л. В. Юрьевой. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 159 с. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и анализ : учебник для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева ; под ред. И. М. Дмитриевой. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 358 с. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами мсфо : учебник и практикум для академического бакалавриата / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 325 с. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. 6-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 688 с. Крутякова Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете. М.: АйСи Групп, 2017. 312 с. Межуева Т.Н. Основные средства: справочник. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. 352 с. Островская, О. Л. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов ; под ред. О. Л. Островской. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 394 с. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 1017 с. Фельдман, И. А. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / И. А. Фельдман. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 287 с. Бабалыкова И.А., Пинчук Ю. И., Гредасов А. М., Назаренко А. Экономическое содержание и классификация основных средств // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. – 2017. – С. 129-133. Давыдова О.В. Когда ОС становится товаром? // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 10. С. 18 - 26. Ермошина Е.Л. Реализация амортизируемого имущества // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2018. № 3. С. 11 - 22. Иванченкова А. А., Коноваленко И. Е. Сущность и содержание понятия основные средства как экономической категории //EUROPEAN RESEARCH. – 2017. – С. 149-152. Костина Т. В., Колодяжная Н. В., Костюкова Е. И. Новое в бухгалтерском учёте основных средств организации // Современные тенденции в науке и образовании. 2018. С. 92-97. Левина В.В. Основные средства как экономическая категория и объект бухгалтерского учета // Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия. Материалы Всекрымской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Крымский инженерно-педагогический университет. 2016. С. 123-126 Неверова В.И. Демонтаж основных средств: бухгалтерский учет и налоговые последствия // Финансовые и бухгалтерские консультации: электрон. журн. 2019. N 3. С. 10 - 17. Серебрякова С. Е., Пронина С. В. Налогообложение процессов выбытия основных средств организации //Экономическое развитие России: тенденции, перспективы. – 2016. – С. 197-200. Тавасиева Д. О., Сафонова Э. Г. Особенности расчета НДС //Экономическая наука сегодня: теория и практика. – 2017. – С. 261-264. Чернявская В.М. Классификация основных средств и их оценка // Современные социально-экономические процессы: проблемы, закономерности, перспективы. – 2018. – С. 86-89.
