Анализ налоговых вычетов по экспортному НДС

Нефть и газ облагаются значительными налогами на всем протяжении производственно-сбытовой цепочки в различной форме и по целому ряду причин. Налоговые поступления от экспорта нефти и газа являются основным источником дохода правительств стран, экспортирующих нефть и газ, и служат компенсацией за истощение ограниченных ресурсов. В странах-потребителях доходы от налогов на бензин и другие виды топлива часто используются для развития и содержания дорожной инфраструктуры и для компенсации воздействия на окружающую среду. Кроме того, эти налоги рассматриваются как стабильный источник бюджета ввиду низкой эластичности спроса на нефть и газ.
В таблице 2.6 видим, что за анализированный период происходит увеличение размера налоговых доходов в России на 34,1 %. Это произошло за счет увеличения таких налоговых поступлений: - акцизы на 381,7 млрд. рублей или 72,3 %; - налогу на прибыль - 271 млрд. рублей или 55,1 %; - НДС – 621,6 млрд. рублей или 125,4%; - экспортной пошлины на 128,5 млрд. рублей или 67,7 %.
Таблица 2.5 - Анализ налоговых доходов России в 2015 – 2017 гг., млрд. руб.
Виды налогов Анализируемые периоды
2015 2016 2017
млрд. руб. уд. вес, % млрд. руб. уд. вес, % млрд. руб. уд. вес, %
Налог на прибыль 491,4 7 491 6,9 762,4 8
НДС 2448,3 34,6 2657,4 37,1 3069,9 32,4
Акцизы 527,9 7,5 632,2 8,8 909,6 9,6
НДПИ 3160 44,7 2863,5 40 4061,4 42,8
Экспортная пошлина 189,9 2,7 231,1 3,2 318,4 3,3
Остальные налоги 252,8 3,6 285,1 4 358,7 3,8
Всего 7070,3 100 7160,3 100 9480,4 100
Размер нефтегазовых доходов составляет 47,14 % в общем объеме налоговых поступлений в 2015 году, по итогу 2016 года их доля сократилась до 43,2 %, в 2017 году – составила 46,1 %. НДС с структуре налогов занимает 34,6% по итогам 2015 года, в 2016 году составляет 37,1 %, а в 2017 г. снижается до доли в 32,4 %. При этом сумма налоговых поступлений от НДС увеличивается, так в 2015 году НДС пополнило бюджет на 2448,2 млрд. руб., в 2016 г. поступления от НДС составили 2657,4 млрд. руб., а в 2017 г. – 3069,9 млрд. руб. Таким образом НДС увеличивается, но на равне с ростом поступлений от других налогов его доля в общей структуре сокращается.
При этом стоит отметить, что абсолютные показатели поступлений в нефтегазовой сфере увеличиваются (см. рис. 2.4), так по итогам 2015 года размер налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) составил 3160 млрд. руб., а в 2017 г. уже достиг 4061,4 млрд. руб.
Рисунок 2.4 – Нефтегазовые доходы России в 2015-2017 гг.
При этом экспортные пошлины в нефтегазовой сфере составили 189,9 млдр. руб., что составляет 3,6 % в общем объёме налоговых поступлений государства, по итогам 2016 года экспортной пошлины углеводородов составил 285,1 млрд

. руб., что составило 4 % в общем объеме, а по итогам 2017 года 358,7 млрд. руб., что равнялось 3,8 % от общей массы налогов (см. рис. 2.3).
Налог на добавленную стоимость – это особый вид налога на общее потребление, который отличается своей концепцией.
При том что НДС взимается с так называемых «промежуточных» продаж (продаж заказчикам, не являющимся конечными потребителями), такие промежуточные заказчики могут требовать его возмещения против того НДС, который они включили в счет, выставляемый своим контрагентам. В конечном счете, фактическая ставка НДС применяется только в сфере «конечного» потребления, т.е. к конечному потребителю.
Данная особенность НДС, которая характерна и для других общих налогов с продаж, не именуемых «НДС», имеет важные последствия для налогов на природный газ и нефтепродукты. С учетом того, что любой НДС, уплачиваемый предприятиями на природный газ или нефтепродукты, подлежит возмещению, фактический налог для этой категории заказчиков отличается от уплачиваемого конечными потребителями того же товара. Иными словами, НДС на топливо платят не предприятия, а население, в результате чего этот налог может сказываться на спросе со стороны одной категории потребителей, а не другой.
Особо актуальными для экспортеров, работающих в нефтегазовой отрасли, являются вопросы возврата превышения суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога. С целью подтверждения суммы превышения НДС, подлежащего возврату, налоговые органы используют систему управления рисками (статьи 625, 626 Налогового кодекса).
Следует отметить, что до введения в действие 14 апреля 2013 года Правил применения системы управления рисками, в целях подтверждения суммы превышения НДС, предъявленной к возврату, утвержденных постановлением Правительства РК от 27 марта 2013 года № 279 (далее – Правила применения СУР),  отсутствовал нормативный правовой акт, который определял бы механизм применения системы управления рисками.
Инструкция по применению Системы управления рисками в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министра финансов РК от 29 июля 2010 года № 385, не может быть отнесена к налоговому законодательству, поскольку она не соответствует требованиям Налогового кодекса. В этой связи представляется, что решения налоговых органов о неподтверждении к возврату суммы превышения НДС, основанные на положениях указанной Инструкции, являются неправомерными.
Из статьи 626 Налогового кодекса следует, что действия органов налоговой службы по оценке и управлению рисками заключаются в осуществлении анализа документов и сведений о деятельности конкретного налогоплательщика (налогового агента)