Аналитический и синтетический учет доходов и расходов

Для отражения доходов ООО СК «Загородный дом» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка». Операции по кредиту счета 90.1 «Выручка» отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО СК «Загородный дом» выручки от продажи продукции, товаров, услуг. Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах покупателей за выполненные работы и оказанные услуги и формирования доходов от продаж по мере отгрузки на основании положений учетной политики.
Одновременно в учете отражается сумма налога на добавленную стоимость в составе выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг, которая учитывается на субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденцией со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 «НДС».
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» – 542941 тыс. руб. - поступила выручка за оказанные услуги
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - 498351 тыс. руб. - списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - 22719 тыс. руб. — отражение в себестоимости проданной продукции расходы на продажу.
Дт 90.3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» –92871 тыс. руб. -начислен НДС с реализации
Представленные операции по субсчетам 90.1 «Выручка» и 90.3 «НДС» отражают движение средств, полученных от покупателей ООО СК «Загородный дом».
По окончании каждого месяца по счету 90 «Продажи»» на субсчете 90.1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – дебетовые обороты. Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются и в течение отчетного года учитываются нарастающим итогом.
Субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для определения финансового результата от реализации, то есть прибыли или убыток за отчетный период. Полученный финансовый результат записями последнего дня отчетного месяца списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму прибыли делается проводка по дебету субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту субсчета 99 «Прибыли и убытки», а при получении убытков производится обратная корреспонденция счетов.
В бухгалтерии ООО СК «Загородный дом» аналитический учет на данном субсчете также ведут нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Представленные операции по субсчету 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» отражают формирование финансовых результатов по текущей деятельности предприятия за отчетный период.
Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» в бухгалтерском учете ООО СК «Загородный дом» приведено в таблице 4.
Таблица 4 - Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи»
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
Списание выручки от продаж, тыс

. руб. 90.1 90.9 542941
Списание себестоимости продаж, тыс. руб. 90.9 90.2 498351
Списание сумм НДС, тыс. руб. 90.9 90.3 92871
Информация по счету 90 «Продажи» необходима для формирования данных для заполнения отчета о финансовых результатах, который составляется нарастающим итогом на основании информации по открытым к данному счету субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.7 «Расходы на продажу», 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж.
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО СК «Загородный дом» счет 90 «Продажи» служит для определения финансового результата. Анализ счета 90 «Продажи» в сопоставлении с корреспондирующими счетами 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены в бухгалтерском учете ООО СК «Загородный дом» правильно.
По окончании отчетного периода все счета, применяемые в бухгалтерском учета ООО СК «Загородный дом» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, которая является сводным учетным регистром синтетического учета. В ней подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счетам и выводятся остатки. На основе оборотно-сальдовой ведомости проверяется правильность применения двойной записи и отражения операций на счетах бухгалтерского учета за отчетный период.
Правила формирования в бухгалтерском учете ООО СК «Загородный дом» информации о прочих доходах и расходах также определяются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Рабочим планом счетов для обобщения информации о прочих доходах и расходах ООО СК «Загородный дом» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для сальдо по прочим операциям. К счету открыты следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы», на котором учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;
- 91.2 «Прочие расходы», на котором отражаются прочие расходы;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», который предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
При признании в бухгалтерском учете прочих доходов в течение года бухгалтерией ООО СК «Загородный дом» делаются накопительные записи:
Дт счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетов 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и некоторые другие
Кт субсчета 91.1 «Прочие доходы» на общую сумму прочих доходов.
Если в составе прочих доходов предприятия за отчетный период отражается выручка от продажи основных средств и прочих материальных ценностей, то на сумму начисленного налога на добавленную стоимость одновременно с признанием в учете такой выручки производятся бухгалтерские записи:
Дт субсчет 91.1 «Прочие доходы»
Кт субсчета 68.2 «НДС» на общую сумму начисленного налога.
По данным бухгалтерского учета за 2018 год установлено, что ООО СК «Загородный дом» практически не имеет прочих доходов