Основным видом деятельности предприятия является производство пластиковой посуды

В первую очередь сформируем гибкий бюджет сравним фактические значения с бюджетом, пересчитанным на фактический объем выпуска. Т.к в задаче не дан объем выпуска зададим его как 1000 ед. план и 900 факт.
Таблица 1 – Анализ отклонения фактических расходов от бюджета
Статья издержек Бюджетные показатели, руб. Гибкий
бюджет, пересчитанный на выпуск
900 ед. Статья издержек Фактические показатели, руб. Отклонения Всего
неконтролируемы, в связи с изменением объема выпуска контролируемы
Кол-во единиц 1000 900 Кол-во единиц 900      
Основные материалы - всего, 7100 6390 Основные материалы - всего, 7000 -710 610 -100
материал А
(1050 ед.*2 руб./ед.) 2100 1890 материал А
(1000 ед.*3 руб./ед.) 3000 -210 1110 900
материал Б
(1000 ед.*5 руб./ед.) 5000 4500 материал Б
(1000 ед. *4 руб./ед.) 4000 -500 -500 -1000
Оплата труда основных производственных рабочих
(50 ч*300 руб.) 15000 13500 Оплата труда основных производственных рабочих
(60 ч*400 руб.) 24000 -1500 10500 9000
Накладные издержки всего, 9000 8100 Накладные издержки всего, 8500 -900 400 -500
переменная часть 3000 2700 переменная часть 3500 -300 800 500
постоянная часть 6000 5400 постоянная часть 5000 -600 -400 -1000
Всего издержек 31100 27990 Всего издержек 39500 -3110 11510 8400
Прибыль 18900 22010   23500     4600
1. Найдем отклонение по материалам, вызванное изменением цен:
М(цена) = (Цена факт. – цена план.) * Фактический объем использованных материалов
М(цена А) = (3-2) * 1000 = 1000 (Н) – отклонение неблагоприятное
М(цена Б) = (4-5) * 1000 = -1000 (Б) – отклонение благоприятное
2. Найдем отклонение по материалам, связанное с эффективностью использования:
М(эффективность) = (Расход факт. – Расход по норме на фактический выпуск)* плановая цена
М(эффективность А) = (1000 – 1050/1000 * 900) * 2 = 110 (Н) – неблагоприятное отклонение, т.е. перерасход относительно плана
М(эффективность Б) = (1000 – 1000/1000 * 900) * 5 = 500 (Н) – неблагоприятное отклонение, т.е. перерасход относительно плана
3. Общее отклонение по материалам:
М = М(цена) + М(эффективность)
М (А) = 1000 + 110 = 1100 (Н) – неблагоприятное отклонение
М (Б) = -1000 + 500 = - 500 (Б) – благоприятное отклонение
4 . Найдем отклонение по затратам на оплату труда, вызванное изменением ставок:
ТР (ставка) = (Ставка факт. – ставка план.) * Кол-во отработанных часов факт
ТР (ставка) = (400 - 300) * 60 = 6000 (Н) – отклонение неблагоприятное
5. Найдем отклонение по затратам на оплату труда, вызванное изменением производительности:
ТР (производительность) = (Фактич. часы – Плановое часы на фактический выпуск) * плановая ставка
ТР (производительность) = (60 – 50/1000*900) * 300 = 4500 (Н) – неблагоприятное отклонение
6. Найдем совокупное отклонение по расходам на оплату труда:
ТР = ТР (ставка) + ТР (производительность)
7. Найдем отклонение по переменным накладным расходам, вызванные изменением ставки распределения накладных расходов:
ПЕР (ставка) = (Ставка факт. – ставка план.) * Кол-во отработанных часов факт
ПЕР (ставка) = (3500/60 – 3000/50) * 60 = -100(Б) – отклонение благоприятное
8. Найдем отклонение попеременным накладным расходам, в части эффективности использования
ПЕР (эффективность) = (Фактич. часы – Плановое часы на фактический выпуск) * плановая ставка
ПЕР (производительность) = (60 – 50/1000*900) * 3000/50 = 900 (Н) отклонение неблагоприятное
9. Найдем совокупное отклонение по переменным накладным расходам:
ПЕР = ПЕР (ставка) + ПЕР (эффективность)
ПЕР = -100 + 900 = 800 (Н)
9. Найдем отклонение по постоянным накладным расходам 
Если не детализировать постоянные расходы, то можно указать, что изменение постоянных затрат составило 1000 руб. и является благоприятным. Если же учесть, что постоянные расходы изменяются с изменением масштабов производства, то анализ отклонений имеет следующий вид:
Найдем отклонение по постоянным расходам с учетом влияния масштабов производства:
ПОСТ = Факт. Расход – Нормативная ставка * Факт. Выпуск
ПОСТ = 5000 – 6000/1000*900 = -400 (Б) - благоприятное отклонение
Изменение постоянных расходов зависит от изменения ставки и изменения объемов
Найдем отклонение по постоянным расходам за счет изменения абсолютной величины расходов:
ПОСТ (ставка) = 5000 – 6000 = - 1000 (Б) – благоприятное отклонения
Найдем отклонение по постоянным расходам за счет изменения объема
Δ ПОСТ (объем) = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов
Δ ПОСТ (объем) = (50 – 50/1000*900)*6000/50 = 600 (Н) – неблагоприятное отклонение
Совокупное отклонение по постоянным затратам составило:
ПОСТ = ПОСТ (ставка) + Δ ПОСТ (объем) = - 1000 + 600 = - 400 (Б) - благоприятное
Отклонение постоянных расходов за счет изменения объема состоит из отклонения по мощности и отклонения по эффективности:
Δ ПОСТ (объем) = Δ ПОСТ (объем мощность) + Δ ПОСТ (объем эффективность)
Отклонение постоянных расходов за счет изменения мощности определяется по формуле:
Δ ПОСТ (объем мощность) = (Бюджетные часы - Фактические часы) * Ставка постоянных расходов
Δ ПОСТ (объем мощность) = (50-60) * 6000/50 = -1200 (Б) отклонение благоприятное
Отклонение постоянных расходов за счет изменения эффективности определяется по формуле:
Δ ПОСТ (объем эффективность) = (Фактические часы - Фактический выпуск в нормо-часах) * Ставка постоянных расходов
Δ ПОСТ (объем эффективность) = (60 – 50/1000*900) * 6000/50 = 1800 (Н) – отклонение не благоприятное
Δ ПОСТ (объем) = -1200 + 1800 = 600 (Н)
Сформируем в таблицу 2 отклонения, указав влияние.
Таблица 2 – Анализ отклонений сметных затрат от фактических
Показатель Влияние
Отклонения по материалам: 610 (Н)
- по цене 0
- по цене материла А 1000 (Н)
- по цене материала Б 1000 (Б)
- по количеству 610 (Н)
- по материалу А 110 (Н)
- по материалу Б 500 (Н)
Отклонение по затратам на оплату труда 10500 (Н)
- по ставке 6000 (Н)
- по эффективности 4500 (Н)
Отклонение по накладным расходам 400 (Н)
- по переменным 800 (Н)
- по переменным по ставке 100 (Б)
- по переменным по эффективности: 900 (Н)
- по постоянным 400 (Б)
- по постоянным по ставке 1000 (Б)
- по постоянным по количеству 600 (Н)
- за счет мощности; 1200 (Б)
- за счет эффективности 1800 (Н)
Итого 11510 (Н)
10