Организация «Марсель» занимается производством кожаных изделий.
В прошлом месяце ООО «Марсель» приобрело оборудование, стоимость приобретения 180 000 руб., в том числе НДС 20%. Оборудование принято к учету в качестве основного средства, входит в третью амортизационную группу, срок использования установлен 5 лет. В целях налогового учета применяется норма про амортизационную премию в максимальном размере.
Затраты в незавершенном производстве на начало отчетного периода по данным бухгалтерского учета (совпадает с налоговым) составляет 130 000 руб.
Стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в отчетном месяце составила 700 000 руб.
Заработная плата производственных рабочих составила 550 000 руб.
Взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование – 30%.
Амортизация основных средств производственного назначения (совпадает в бухгалтерском и налоговом учете), кроме приобретенного в предшествующем месяце составила 30 000 руб.
Общехозяйственные затраты составили:
Зарплата АУП – 430 000 руб.
Взносы – 30%
Амортизация офисной техники составила 10 000 руб.
В отчетном месяце начислена материальная помощь работникам в сумме 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организация калькулирует полную себестоимость (включая общехозяйственные расходы).
За отчетный период из производства выпущено 370 единиц изделий, при этом затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили 105 000 руб. (также совпадают в бухгалтерском и налоговом учете).
За январь отчетного года «Марсель» реализовал 350 изделий по продажной цене 6000 руб. за единицу, в том числе НДС 20 %.
Выполнить бухгалтерские записи, сформировать финансовый результат и произвести расчет налоговой базы по налогу на прибыль, а также суммы налога. Отразить начисление бухгалтерской записью.
Решение
Определим расходы, которые ООО «Марсель» учесть для целей налогообложения налога на прибыль.
При этом отметим, что для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), делятся на прямые расходы и косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками незавершенной продукции на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
Амортизационная премия и амортизация (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
По условиям задачи ООО «Марсель» приобрело оборудование стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС. Для целей налогообложения налогоплательщик вправе в отношении указанного оборудования, относящегося к третьей амортизационной группе, применить амортизационную премию в размере 30 % от первоначальной стоимости объекта.
Первоначальная стоимость объекта составляет 150 000 руб. (180 000 руб. /1,2).
Таким образом, амортизационная премия, учитываемая в составе косвенных расходов по налогу на прибыль, составляет 45 000 руб. (150 000 руб. *30%).
Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации оборудования.
Норма амортизации составляет 1,6667 % (1/60мес).
Сумма, с которой будет начисляться амортизация, составляет 105 000 руб. (150 000 руб. - 45 000 руб.), сумма ежемесячной амортизации отношении приобретенного оборудования, составляет 1750 руб
. (105 000 руб. * 1,6667%).
Кроме того, по условиям задачи, в составе расходов может быть учтена амортизация основных средств производственного назначения и амортизация офисной техники в сумме 30 000 руб. и 10 000 руб. соответственно.
Таким образом, прямые расходы за месяц составляют 31 750 руб. (1750 руб. + 30 000 руб.), косвенные расходы – 55 000 руб. (45 000 руб. + 10 000 руб.)
Расходы на оплату труда (пп.2 п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 255 НК РФ).
В состав прямых расходов подлежит включению заработная плата работников, производственного назначения с учетом страховых взносов в сумме 715 000 руб. (550 000 руб. +30%), а в состав косвенных расходов - заработная плата АУП с учетом страховых взносов в сумме 559 000 руб. (430 000 руб. + 30%).
Материальная помощь, начисленная работникам, в сумме 50 000 руб. в расходах для целей налогообложения не учитывается (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Прочие расходы (страховые взносы в отношении материальной помощи) – 15 000 руб. (50 000 руб. * 30%) отнесем в состав косвенных расходов.
Материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 254 НК РФ).
Сумма прямых материальных расходов, приходящаяся на готовую продукцию, составляет 725 000 руб. (130 000 руб. + 700 000 руб. – 105 000 руб.).
Определим сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованную продукцию.
Итак, общая сумма прямых расходов на изготовленную продукцию составляет 1 471 750 руб. (31 750 руб. + 715 000 руб. + 725 000 руб.).
По условиям задачи ООО «Марсель» изготовило 370 ед. изделий, а реализовало 350 ед., то есть себестоимость 1 ед. произведенной продукции составляет 3977,7 руб
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
