Исчислите налог на прибыль организаций за соответствующие отчетные периоды.
По данным ситуационной задачи проведите налоговый учет доходов (расходов) от деятельности организации, применяющей для целей исчисления налога на прибыль метод начисления:
Определить, к какому отчетному (отчетным) и налоговому периодам относятся данные операции.
Сравнить нормы налогового и бухгалтерского учета соответствующих объектов учета и операций (момент признания доходов или расходов).
Определить наличие постоянных и временных разниц, рассчитать сумму постоянных или отложенных налоговых обязательств, а также постоянных или отложенных налоговых активов (при их возникновении).
Разработать и заполнить аналитические регистры налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по данной ситуационной задачи с использованием:
а) аналитических регистров налогового учета, рекомендованных ФНС РФ;
б) регистров бухгалтерского учета и регистров учета постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02.
Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет соответствующего отчетного (отчетных) и налогового периодов.
Определить порядок последующего использования данных налогового учета для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный или налоговый периоды на основе сводного регистра налогового учета.
Заполнить декларацию за соответствующий отчетный или налоговый период.
Решение
Операции 1 квартала:
Таблица 1
Журнал хозяйственных операций
№ Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 12.01.2017 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученное оборудование от ООО «Строитель» 08 98.2 170000
2 12.01.2017 Принято на учет оборудование, бывшее ранее в эксплуатации 12 месяцев. 01 08 170000
3 01.03.2017 Начислена амортизация оборудования, введенного в эксплуатацию с 01.20.2017 20 02 42500
4 12.01.2017 Акт приемки-передачи №1 от 12.01.2017 г.
Отражена в составе внеоборотных доходов часть стоимости безвозмездно полученного оборудования по начисленной амортизации ежемесячно 98.2 91.1 42500
Первоначальной стоимостью основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ), полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При получении оборудования ООО «Вега» признает доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ) - Акт приемки-передачи №1 подписан с ООО «Строитель» от 12.01.2017 г.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - смотри таблицу 1, операция 1.
По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98.2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы» - смотри таблицу 1, операция 4.
Суммы начисленной амортизации отражаются, согласно Плану счетов, по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство – смотри таблицу 1, операция 3.
В целях бухгалтерского учета внереализационный доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 01.03.2017 г., следующего за месяцем ввода 01.02.2017 г. оборудования в эксплуатацию.
Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в обычном порядке, установленном ст. 259 Налогового кодекса РФ в течение срока полезного использования.
Срок полезного использования оборудования, по условию задачи, уменьшен до 4 месяцев, с учетом срока эксплуатации оборудования у предыдущего собственника ООО «Строитель» (порядок, предусмотренный п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
В целях налогового учета в соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества.
В соответствии с пп
. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества.
Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль ООО «Вега» признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода - 12.01.2017 г.
Временной разницы между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета не возникает в сумме начисленной амортизации. Так как рассчитанная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая, смотри таблицу 2.
Таблица 2
Регистр бухучета и регистр учета постоянных и временных разниц по оборудованию
Инвентарный номер, наименование объекта ОС Месяц начала начисления амортизации Первоначальная стоимость, руб. 10% от первоначальной стоимости, руб. Первоначальная стоимость, руб. Начисленная за период амортизация, руб. Разница, руб.
00013697 Установка оборудования
бух.
учет налог. учет бух. учет налог. учет
март 2017 г. 170000 - 170000 170000 42500 42500 -
Сумма начисленного налога на прибыль за 1 квартал составит:
Выручка в 1-м квартале – 1050844 руб.
Сумма внереализационных доходов – 42500 руб.
База для налогообложения составит: 1050844 + 42500 = 1093347 руб.
Сумма налога на прибыль: 1093347 руб. * 20% = 218669 руб.
Операции 2 квартала:
Таблица 3
Журнал хозяйственных операций
№ Дата Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 01.04.2017 Накладная и счет-фактура поставщика.
Приобретен ООО «Вега» автопогрузчик
08
60
100000
2 01.04.2017 НДС 18% по счету-фактуре с приобретения автопогрузчика
(извлекаем НДС: 118000 * 0,18 / 1,18) 19 60 18000
3 02.04.2017 Акт оказания транспортной услуги от 02.04.2017 г.
Доставка автопогрузчика транспортной организацией
08
76
10000
4 02.04.2017 НДС 18% с доставки погрузчика 19 76 1800
5 02.04.2017 Принят к учету автопогрузчик 01 08 110000
6 01.05.2017 Начислена за май амортизация автопогрузчика, введенного в эксплуатацию с 03.04.2017 г. 20 02 1837
7 31.05.2017 Возникло в мае отложенное налоговое обязательство (ОНО) 68 77 6490
8 01.06.2017 Начислена за май амортизация в бух. учете автопогрузчика, введенного в эксплуатацию с 03.04.2017 г. 20 02 1837
9 30.06.2017 Отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете 09 68 110
10 30.06.2017 Списан в июне отложенный налоговый актив 68 09 110
Стоимость, исходя из которой следует исчислять амортизацию в налоговом учете, составляет 110000 руб.
Срок полезного использования автопогрузчика 60 месяцев.
Определяем месячную норму амортизации:
1 / 60 мес. * 100% = 1,67%
Определяем сумму, которую ООО «Берег» может списать единовременно в налоговые расходы (30% от стоимости автопогрузчика):
110000 руб. * 30% = 33000 руб.
Определяем, какая сумма будет списываться в расходы в течение 60 месяцев: 110000 руб. – 33000 руб. = 77000 руб.
Определяем ежемесячную сумму амортизации в налоговом учете:
77000 * 1,67% = 1286 руб.
Определяем сумму амортизации, которую во 2 квартале 2017 г
Задать вопрос
на новый заказ в Автор24.
