Анализ прибыльности продуктов (АВС - анализ)

При планировании производственной программы фирма стремится обеспечить максимум прибыли.
В отечественной практике при формировании производственной программы критерием отбора продуктов является показатель рентабельности, рассчитанный по полной себестоимости. Однако такой подход приводит к существенным ошибкам, так как в полную себестоимость включаются общепроизводственные накладные расходы (многие из которых являются постоянными), которые распределяются по продуктам.
В учетной системе директ-костинг критерием отбора является сумма покрытия (маржинальный доход) на единицу продукции . Продукты должны быть ранжированы по этой величине. Продуктам присваиваются ранги по буквам латинского алфавита (А,В,С и т.д. – отсюда и название метода).
Определим маржинальный доход вычтя из выручки сумму переменных затрат.
  Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 Всего
Объем производства 5000 5000 5000
Планируемая цена продажи продукции 90 85 70
Планируемые прямые затраты на единицу продукции:
материалы 35 40 28
заработная плата 15 15 25
отчисления с заработной платы 5,1 5,1 8,5
прочие прямые затраты 14 8 3
Выручка 450000 425000 350000 1225000
Переменнеы затраты 345500 340500 322500 1008500
Маржинальный доход 104500 84500 27500 216500
Планируемые постоянные затраты фирмы на весь объем производства 96536 78060 25404 200000
Доля покрытия, % 48,3 87,3 100,0 -
2113915932180А
00А
651510336550Сумма
покрытия
00Сумма
покрытия
486918054229000356489081407000243078012915900015659105422900015659108388350015659101291590001565910542290001565910336550003211830342900В
00В
4583430244475С
00С
38519102096135Продукт С
00Продукт С
26625552096135Продукт В
00Продукт В
16567152096135Продукт А
00Продукт А
36690302486025Объем производства
00Объем производства
5040630156845М(С)=100% %(С)=100
00М(С)=100% %(С)=100
504063010160М (В)=87,3%
00М (В)=87,3%
5040630276860М (А)=48,3%
00М (А)=48,3%
В первую очередь в состав производственной программы включается продукт, приносящий наибольший доход (продукт А), затем в производственную программу включаются другие продукты (В,С и т.д.) по мере убывания доходности.
Таким образом, Продукт А покрывает 48,3% постоянных затрат, Продукт В – 39%, а Продукт С – 12,7%