Сравнительная оценка РСБУ и МСФО в формировании основных форм бухгалтерской отчетности

В МСФО нет ни утвержденных форм, ни обязательных названий отчетов. В пункте 10 МСФО (IAS) 1 указаны названия отчетов, но там же прописано, что организация вправе использовать для них другие наименования. Например, «Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе» можно назвать «Отчет о совокупном доходе». Состав основных отчетов в МСФО такой же, как и в РСБУ.
Отчет о финансовом положении
Бухгалтерскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении. Его составляют одним из двух способов. Первый - активы и обязательства в отчете делят на краткосрочные и долгосрочные, как в РСБУ (п. 19 ПБУ 4/99). Второй - такого разделения нет, активы и обязательства отражают в порядке уменьшения или увеличения ликвидности. Второй способ используйте, если он обеспечивает надежную информацию. Такие правила в пункте 60 МСФО (IAS) 1.
Например, банки обычно представляют отчет с применением подхода снижения ликвидности, в то время как компании производственные отчеты формируют с учетом градации по временному признаку на краткосрочные и долгосрочные активы и пассивы.
Отчет о совокупном доходе
Отчету о финансовых результатах в МСФО соответствует отчет о совокупном доходе. В нем расходы по основной деятельности можно представить одним из способов:
- по функциональном признаку, например общехозяйственные или коммерческие расходы, тождественно российским стандартам;
- по признаку характеру затрат, например, расходы на выплату заработной платы, на оплату налогов и т.п.
Какой способ выбрать, организация решает самостоятельно (п. 99 МСФО (IAS) 1).
В российском отчете о финансовых результатах нет раздела, где отразить операции, которые не влияют на прибыль отчетного периода, но влияют на величину собственного капитала. Например, организация переоценила основные средства и отразила сумму дооценки по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В отчете о финансовых результатах этой дооценки не видно. А вот в отчете о совокупном доходе по МСФО такую дооценку отражают в отдельном разделе о прочем совокупном доходе. То есть в отчете по МСФО указана не только прибыль, но и все прочие доходы, признанные организацией в отчетном периоде, которые не входят в состав прибыли.
Отчет об изменениях в собственном капитале
Операции с собственниками отражает отчет об изменениях в собственном капитале. Это изменения в величине капитала, в оплатах дивидендов, вкладов владельцев, не связанных с вариациями собственного капитала. Результирующий итог отражает значение собственного капитала, принадлежащего владельцам бизнеса, с возможностью его изъятия или сохранения в качестве инвестирования в конкретную компанию..
В РСБУ вклады собственников или головного бизнеса учитывают в составе прочих доходов. Финансовые результаты при гашении собственных акций по российским стандартам учитывают в составе прочих доходов (при получении прибыли) или прочих расходов (при получении убытков). Указанные события включают в текущую операционную деятельность.
Отчет о движении денежных средств
Сведения о денежных потоках, возникающих в результате осуществления операционной, финансовой и инвестиционной деятельностей детально раскрывается в отчете о движении денежных средств по РСБУ (ПБУ 23/2011). Такой метод раскрытия называют прямым. В российском учете он единственный.
По МСФО компания вправе использовать не только прямой, но и косвенный метод (п. 18 МСФО (IAS) 7). Его особенность в том, что индикатор, учитывающий чистый денежный поток от операционной деятельности, определяют посредством проведения расчетов. В данном случае образовавшуюся чистую прибыль или чистый убыток преобразуют посредством исключения статей, учитываемых при формировании прибыли или убытка, не генерирующие денежные потоки. К примеру, статья амортизация - это расход, уменьшающий прибыль, но не создающий денежный поток. И данную статью прибавляют к сумме полученной чистой прибыли или чистого убытка. Итог при применении косвенного подхода тождественен применению прямого подхода. Но в отчете, который составили косвенным методом, нет информации об отдельных денежных потоках по операционной деятельности. Есть только величина чистого денежного потока по операционной деятельности.
Принципы учета
В МСФО в отличие от российского учета нет утвержденного плана счетов, компании разрабатывают его самостоятельно. Это не единственное отличие в учете. Все разберем дальше.
Отчетный период
Период отчетности по РСБУ - календарный год. Но есть исключение - это вновь созданные организации. По МСФО компания вправе выбирать, когда закончится ее отчетный год. Это может быть любая дата. Кроме того, можно изменять значения окончания времени, входящего в отчетное, формировать отчётность за любой период отличный от времени длиною в один год (п. 36 МСФО (IAS) 1).
Валюта
Учет в МСФО ведется в выбранной компанией валюте, как правило, она соответствует валюте среды ведения бизнеса. Чтобы понять, какая валюта функциональная необходимо рассмотреть в какой валюте:
- установлены цены и производятся расчеты;
- производят выплаты за труд, материалы и прочие затраты, которые связаны с продажей товаров и услуг.
Такие правила в МСФО (IAS) 21.
В компании могут быть операции и в иных валютах. В таком случае необходимо делать перерасчет в функциональную.
Валютой отчетности может быть любая валюта, ее так и называют валютой отчетности. То есть возможно, что учет ведут в одной валюте, а отчетность сдают в другой. В таких случаях финансовые результаты работы, а также балансовая стоимость активов и обязательств компании переводятся в валюту отчетности.
Дата признания выручки
В российском учете выручку признают, когда право собственности на товар перешло к покупателю (п

. 12 ПБУ 9/99). В МСФО выручку признают в случае передачи потребителям существенных рисков и выгод, связанных правом собственности на проданные активы. Факт перехода права собственности значения не имеет (п. 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка»). Но в большинстве случаев переход рисков и выгод совпадает с переходом права собственности на товар.
Дисконтирование
В российском учете по дисконтированной стоимости отражают оценочные обязательства сроком более 12 месяцев. В МСФО дисконтирование применяется чаще. Например, если поступление денежных средств за отгруженные товары откладывается на срок свыше одного года, тогда требуется дисконтировать выручку и будущие поступления в счет гашение дебиторской задолженности (п. 11 МСФО (IAS) 18).
Ценность использования актива в некоторых случаях определяют с учетом МСФО (IAS) 36. Ценность применения определяют посредством осуществления дисконтирования будущих денежных потоков, связанных с продолжением применения и дальнейшим выбытием активов.
Учет ОС для продажи
Основные средства, которые компания использовала, а потом решила продать по РСБУ, учитывают как основные средства до момента продажи. В МСФО такое имущество учитывают отдельно - это долгосрочные активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).
Перевод активов в разряд подлежащих реализации при единовременном выполнении двух требований (п. 7 МСФО (IFRS) 5). Первое - он готов к немедленной продаже в текущем состоянии на обычных условиях. Второе - вероятность продажи велика, то есть осуществляется поиск клиентов и ожидание реализаций в период до одного года по справедливой стоимости.
Активы, планируемые к реализации, не амортизируют в учете. В отчёте о финансовом положении такие активы учитывают по меньшей из следующих значений:
- стоимости по балансу;
- возмещаемой стоимости, т.е. рыночной стоимости за минусом коммерческих расходов.
Когда вторая величина меньше первой, разницу признайте как расход. Если впоследствии стоимость актива увеличится, обесценение нужно восстановить, но только в пределах суммы, которую включили в расходы ранее (п. 20-24 МСФО (IFRS) 5).
Обесценение активов
В РСБУ на обесценение проверяют НМА и финансовые вложения.
В МСФО есть обязанность проверять на обесценение ОС, НМА, гудвилл, инвестиционную недвижимость, если ее не переоценивают по справедливой стоимости. Эти активы отражают в отчетности по стоимости, которая не превышает его возмещаемой стоимости - стоимости, которую компания получит от применения или реализации активов. Ряд активов приносит организации доходы и прибыль самостоятельно. К примеру, сдаваемый в аренду актив. Иные активы, как, например здание заводоуправления, сами по себе денежные потоки для фирмы не могут приносить. И тогда возмещаемая стоимость определяется для активов, в состав которых входит такая недвижимость. В случае, когда стоимость актива по балансу превышает его возмещаемую стоимости, тогда стоимость в балансе снижают на соответствующую дельту.
Сумма обесценения включают в затраты, за исключением обесценений основных средств и НМА с дооценкой, произведенной ранее с учетом переоценок в составе прочего совокупного дохода. При этом изначально на сумму обесценений снижают значение дооценок. И когда сумма обесценений получается выше дооценок, тогда разницу включают в расходы. Об этом в пп 59-60 МСФО (IAS) 36, пункте 86 МСФО (IAS) 38.
Если возмещаемая стоимость актива выросла, сумму его обесценения можно восстановить до текущей балансовой стоимости. Исключение - гудвилл. Такие правила в пункте 114 МСФО (IAS) 36.
Отложенные налоги
В российском учете и в МСФО разный подход к отложенным налогам.
В РСБУ под отложенным налогом на прибыль понимают дельту прибыли бухгалтерской и прибыли налоговой, с учетом ставки налога на прибыль (ПБУ 18/02). Целью расчетов отложенных налогов является важность элиминирования эффектов разных требований при учете доходов и расходов компании в бухгалтерском учете и в налоговом учете на чистую прибыль фирмы. При определении величины чистой прибыли компании необходимо исключить из бухгалтерской прибыли до налогообложения сумму текущего налога на прибыль и произвести коррекцию на величину отложенных налогов, прибавив отложенные налоговые активы и исключив отложенные налоговые обязательства.
В МСФО рассчитывают отложенные налоги по балансовому методу, т.е. путем сравнения балансовых стоимостей активов и пассивов с соответствующими налоговыми базами (МСФО (IAS) 12). Под балансовой стоимостью понимают суммы отражения активов и пассов в отчетах о финансовом положении. Налоговую базу активов и обязательств определяют по-разному.
Налоговая база активов
Когда продали актив, возникают налогооблагаемые доходы. При расчете налога на прибыль часть суммы учитывают в затратах, являющейся налоговой базой активов (п. 7 МСФО (IAS) 12). В случае, когда доходы от реализации активов не полежат обложение налогом на прибыль, тогда налоговая база активов тождественна их стоимости по балансу (п. 7 МСФО (IAS) 12).
Налоговая база обязательства
Это балансовая стоимость за вычетом суммы для целей налогообложений в последующих периодах (п. 8 МСФО (IAS) 12). К примеру, бизнес по РСБУ признал оценочное обязательство по судебному иску в сумме 1000 руб. Стоимость обязательства по балансу составляет 1000 руб. Для целей налогообложения расходы также учитывают, но позже, когда организация их понесет. А пока налоговая база обязательства 0 руб. (1000 руб. - 1000 руб.).
Для дохода, который получили авансом, специальное правило. Налоговая база пассива тождественна его стоимости по балансу за минусом части дохода, которая не будет облагаться в будущих периодах (п. 8 МСФО (IAS) 12). Например, получили аванс 1 тыс