Современные проблемы налогообложения доходов физических лиц

Важное место в системе налогообложения граждан принадлежит подоходному налогу, который обладает значительными возможностями воздействия на реальные доходы граждан, позволяет обеспечить стабильные доходы для бюджетов. Помимо этого, тяжесть бремени налога на доходы во многом предопределяет уровень обложения и иными налогами.
В современных условиях налог на доходы физических лиц взимается практически во всех странах мира. Налог на доходы физических лиц (подоходный налог с населения) занимает одно из значимых мест в бюджетных доходах большинства развитых стран мира. Данный налог носит ярко выраженный социальный характер, обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения и обеспечивает стабильный рост поступлений в бюджет за счет увеличения доходов граждан.
Подоходный налог с населения в большинстве развитых стран является самой крупной статьей доходов государственного бюджета. Наибольшую долю в общей сумме налоговых поступлений подоходный налог составляет в Дании – более 50 %; в других странах этот показатель колеблется в пределах 25-35 %. В Российской Федерации доля НДФЛ в структуре доходов и общих налоговых поступлений значительно ниже (в 2010-2018 г. доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета составляла 9,6-11,2%).
Экономическая сущность налогов проявляется через механизм реализации ими функций. Налогам присуще выполнение таких функций, как фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная. Реализацию данных функций в подоходном налогообложении можно представить следующим образом (табл. 1).
Таблица 1 – Функции подоходного налога и их содержание
Функции Содержание
Фискальная Выступает одним из бюджетообразующих налогов и основным финансовым источником субъектов РФ.
Распределительная Является инструментом сглаживания в поляризации доходов различных слоев населения.
Регулирующая Выступает регулятором воздействия на увеличение потребительского спроса через увеличение покупательной способности населения.
Воспроизводственная Служит для обеспечения достойного уровня воспроизводства и проживания человеческого и трудового потенциала.
Социальная Является мерилом социальной справедливости в обществе и инструментом реализации социальных задач, определенных государством.
Эффективная реализация указанных функций НДФЛ характерна для экономически развитых стран. Современный же этап развития нашей страны характеризуется недостаточностью роли социальной функции НДФЛ, ее неадекватностью сложившимся социально-экономическим условиям. Сегодня налог выполняет в основном фискальную функцию и практически не выполняет своего основного предназначения – сокращение неравенства в распределении доходов населения. В этих условиях многие ученые и экономисты склоняются к возврату применения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, которое существовало в нашей стране до 2001 г.
Подоходный налог должен реализовывать, главным образом, свою социальную функцию. По мнению экспертов, действующая с 2001 г. общая налоговая ставка подоходного дохода способствует легализации доходов. При этом, эффективная ставка подоходного налога для наиболее состоятельных граждан имеет льготный характер, так как они имеют большие возможности для уменьшения базы налогообложения за счет расходов на лечение, образование и т.п. Наоборот, для налогоплательщика, получающего зарплату в 10 000 руб. в месяц уплаченный налог в размере 1300 руб. существенно весомее, нежели сумма в 130 тыс. руб. для человека, имеющего доход в 1 млн руб. в мес.
Не следует забывать, что средства оставшиеся после уплаты подоходного налога должны обеспечить возможность гражданина осуществлять расходы, которые необходимы для поддержания достойного уровня жизни

. Так как эти затраты равны для всех, следовательно в рамках плоской шкалы налогообложения доходов удельный вес обязательных расходов в доходах малообеспеченных слоев общества становится на порядок выше, чем у обеспеченных слоев.
Исходя из вышеизложенного, многие отечественные ученные полагают, что современная система налогообложения ведет к расслоению общества, и рекомендуютВведение

прогрессивной шкалы налогообложения. То есть с увеличением суммы дохода налогоплательщика должна возрастать и ставка подоходного налога. Необходимо отметить, что практически нигде кроме России не существует плоской шкалы налога на доходы. При этом прогрессия во многих странах достигает значительных величин.
Значение подоходного налога в формировании бюджетов всех уровней является существенной, и правильно выбранная политика в отношении распределения подоходного налога между бюджетами является важнейшей составляющей успеха бюджетной реформы.
Государственными услугами пользуется подавляющее большинство общества, что объясняет необходимость граждан уплачивать налог на доходы. Практически во всех развитых странах с рыночной экономикой налог на доходы занимает центральное место в бюджетах, формируя от 25 до 55% всех доходов. Роль его в местных и региональных бюджетах на порядок ниже, в ряде стран его вообще нет, т.к. перераспределение осуществляется через трансферты вышестоящих бюджетов. В большинстве государств существует три уровня бюджетной системы: региональный, центральный и местный.
По российскому законодательству доходы от подоходного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов по норме 85%, оставшаяся часть распределяется в муниципальные бюджеты.
Дальнейшее реформирование подоходного налога, на мой взгляд, требует использования иных механизмов уплаты налога. Так целесообразна, на мой взгляд, уплата налога по месту жительства налогоплательщика в муниципальный бюджет. В данном случае возникает объективный механизм распределения налоговых доходов, так чем больше работающих граждан проживает на территории муниципалитета, тем больше средств получает муниципальныйбюджет. Так как подоходный налог – налог с жителей, граждан, потребителей государственных услуг, то подоходный налог является единственным значимым налогом для граждан как получателей муниципальных услуг в области здравоохранения, жилья, образования и т.п. Если доход муниципального бюджета от подоходного налога не будет зависеть от числа жителей и уровня их доходов, то органы местного самоуправления не будут заинтересованы в увеличении качества и количества оказываемых муниципальных услуг. Это в существенной мере нивелирует преимущества наметившегося процесса децентрализации.
Следует также отметить, что при существующей системе распределения налогов регионы, для увеличения базы налоговых доходов, активно привлекают инвестиции на свою территорию,. При этом нет регионов, которые заботились бы о привлечении жителей на свою территорию, так как для властей жители – это скорее источник расходов, чем бюджетных доходов.
Действующая сегодня система уплаты подоходного налога налоговыми агентами по месту их регистрации, а не гражданами по месту их проживания формирует негативные эффекты «импорта» доходов бюджетов и «экспорта» их расходов. Примерами здесь являются Санкт-Петербург и Москва, на территории которых работают много приезжих.
В научной литературе непрерывно ведутся споры о применении прогрессивного налогообложения доходов. Накопленный зарубежными государствами опыт показал, что в «прогрессивная» налоговая шкала может привести к регрессу