Правовые способы предотвращения конфликта интересов аудитора

Деятельность аудитора на сегодняшний имеет значение для многих участников гражданского оборота и заинтересованных в проведении проверки лиц. Особую важность приобретает деятельность аудитора для отрасли корпоративного права, так как для отдельных видов хозяйственных обществ предусмотрено обязательное проведение аудиторской проверки.
В ч. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности»: «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности».
Следует сделать вывод о том, что аудиторская деятельность подчиняется весьма строгим правилам, которые установлены системой действующего законодательства в данной сфере.
Совершенно верно отмечают Ю.А. Пахомова, А.А. Паронян: «Специфика аудиторской профессии состоит в том, что, будучи связанным условиями договора с конкретным клиентом – аудируемым лицом, аудитор является лицом независимым и обязан действовать в интересах широкого круга лиц, прежде всего инвесторов и финансовых организаций, подтверждая своим независимым мнением достоверность финансовой отчетности аудируемого лица».
Соответственно, имеет место требование к недопустимости в деятельности аудитора конфликта интересов. Требования независимости аудитора основаны на норме ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Установлены этические, моральные и профессиональные требования к деятельности аудиторов также и в Кодексе профессиональной этики аудиторов. Помимо указанного, на сегодняшний день, действуют Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.
В целом, под конфликтом интересов следует понимать такую ситуацию, когда есть потенциальная возможность получения недостоверных результатов в связи с наличием прямой или косвенной заинтересованности аудитора

. Соответственно, вводится правовой запрет на участие аудитора в проведении аудиторской проверки при наличии угрозы возникновения конфликта интересов.
При этом фактором, положенным в основу потенциального конфликта интересов может стать:
- наличие финансовой заинтересованности;
- повышенная клиентоориентированность, приводящая к искажению данных в пользу клиента для его «удержания»;
- деловые либо личные отношения с клиентом;
- создание ситуации, при которой заказчик проведения проверки ставит в зависимость размер гонорара аудитора от результатов проверки и пр.
Вопросы конфликта интересов аудитора закреплены как в действующем законодательстве, так и в системе подзаконных актов и актов, обладающих рекомендательным характером. Так, Министерство финансов в одном из своих рекомендательных писем указывает следующее: «Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации (индивидуального аудитора) может повлиять на мнение такой аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Исходя из требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) обязаны обеспечить как непосредственно предотвращение или недопущение конфликта интересов, так и надлежащее документирование мер и действий, предпринятых в этих целях