Бюджетная классификация: сущность, назначение и порядок применения

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Основной функцией бюджетов всех уровней является аккумуляция доходов для направления их на реализацию функций государства, региона и муниципалитета, финансирование расходов развития экономики, финансирование дорожного хозяйства, транспорта, жилищно- коммунального хозяйства, учреждений непроизводственной сферы (школы, больницы, детские сады и др.). Бюджетные средства направляются на финансирование органов управления, на выполнение функций органами правопорядка, обеспечивается внутренняя и внешняя безопасность нашего государства. Важная роль принадлежит бюджету в обеспечении экономического регулирования воспроизводственных процессов, благодаря активной поддержке бюджета происходит развитие социальной сферы, экономики, бюджет выступает гарантом социальных прав граждан.
На современном этапе задача планомерного, эффективного управления государственным бюджетом является наиважнейшей задачей государства. Деятельность государства находится в прямо зависимости от уровня организации поступления доходов в бюджет и осуществления расходов. В данных процессах очень важную роль играет бюджетная классификация.
Рассматривая данный вопрос можно с уверенностью сказать, что бюджетная классификация объединяет показатели бюджетов различных уровней, а также обеспечивает их сопоставимость. Бюджетная классификация позволяет проводить анализ бюджетов не только по годам, но и сравнивать бюджетные показатели разных регионов и муниципальных образований. Очевидно, что все бюджеты бюджетной системы выполняют функции аккумулирования и перераспределения, иными словами, бюджетные средства аккумулируются на едином счете бюджета, а затем осуществляются расходы в соответствии с принципами бюджетной системы и бюджетной классификации. Но в настоящее время в соответствии с изменениями в процессе составления, исполнения бюджетов и совершенствовании бюджетной отчетности к бюджетной классификации предъявляются новые требования, по этой причине применение бюджетной классификации сопряжено с проблемами нормативного и организационного характера. Это подтверждает актуальность темы.
Исследованием сущности, назначения, порядка и проблем применения бюджетной классификации занимались такие ученые, как Вахрин П.И., Поляк Г.Б., Романовский М.В. и другие.
Целью работы является исследование сущности, назначения и порядка применения бюджетной классификации в Российской Федерации. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
-охарактеризовать сущность бюджетной классификации и определить роль бюджетной классификации в бюджетном процессе;
-показать порядок формирования и применения бюджетной классификации;
- выявить проблемы в назначении и использовании бюджетной классификации и предложить пути их решения.
Объектом исследования является бюджетная классификация. Предметом исследования процесс применения и реализации принципов бюджетной классификации на современном этапе.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы и методические предложения по совершенствованию применения бюджетной классификации могут быть применены для использования в бюджетном процессе.
При исследовании использовались федеральные Законы, нормативные акты, принятые исполнительными и законодательными региональными и муниципальными органами власти, учебники и периодическая литература, относящаяся к сфере исследования.
1.Сущность бюджетной классификации, ее роль в бюджетном процессе
Бюджетная классификация Российской Федерации – это группирование доходов и расходов бюджета страны, а также источников покрытия дефицита бюджета, которая используется при формировании и исполнении бюджетов разных уровней, формирования бюджетной отчетности, и которая обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всей бюджетной системы страны [1,С.49].
Классификация доходов бюджета включает все источники поступления денежных средств в бюджеты страны, как государственные, так и местные. Бюджетная классификация включает в себя:
классификацию доходов бюджета;
классификацию расходов бюджета;
классификацию источников финансирования дефицита бюджета.
Кроме того, у классификации расходов бюджета есть составляющие. Функциональная классификация расходов включает все направления расходования на выполнение основных функций государства.
Экономическая классификация расходов это классификация расходов в соответствии с их экономическим содержанием.
Ведомственная классификация расходов отображает классификацию ассигнований по непосредственным получателям бюджетных средств.
В состав классификации внутренних источников финансирования государственного (муниципального) бюджета включаются: государственные и муниципальные ценные бумаги, кредиты кредитных организаций, бюджетные кредиты от других бюджетов бюджетной системы РФ, изменение остатков средств на счетах бюджета, иные источники финансирования дефицита.
В состав классификации внешних источников финансирования государственного бюджета включаются: кредиты, предоставленные различными международными финансовыми организациями, правительствами иностранных государств, кредиты кредитных организаций в иностранной валюте, государственные гарантии в иностранной валюте.
Бюджетная классификация СССР была намного проще бюджетной классификации, которая действует в настоящее время. С 1991 года и по данный момент бюджетная классификация претерпела множество изменений, принималось много нормативных актов, в соответствии с которыми формировалась бюджетная классификация. Также на ее формировании сказывался и научно-технический прогресс, который имел место в данное время и глобальная компьютеризация систем учета.
За последнее десятилетие бюджетная классификация утверждалась Приказами Минфина трижды (не считая изменений, вносимых в период действия в каждый приказ). В таблице 1 показаны нормативные акты о бюджетной классификации и кратко пояснена сущность изменений.
Таблица 1 – Приказы о порядке применения бюджетной классификации с 2010 по 2020 гг.
№, дата Название Основные изменения
190н от 28.12.2010 г. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации Внесены изменения в классификацию доходов и расходов в связи с реорганизацией учреждений- созданы автономные, бюджетные, казенные. Появились новые виды расходов- 611,612.
Изменился состав раздела 0100 «Общегосударственные вопросы», введен отдельный раздел – 1300 «Обслуживание государственного и муниципального долга». Введен новый раздел классификации расходов бюджетов – 1100 «Физическая культура и спорт».
65н от 01.07.2013г Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации Дополнительная детализация статей КОСГУ, изменились иные доходы бюджетов бюджетной системы РФ, администрирование которых может осуществляться главными администраторами доходов в пределах их компетенции, закреплены таблицы сопоставления видов расходов и операций КОСГУ, детализированы статьи «Доходы от собственности», доходы от оказания платных услуг», «штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба», изменилась структура целевых статей
209н от 29.11.2017 г. Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления
КОСГУ перестала быть составной частью трех классификаций (доходов, расходов и источников) и становится самостоятельной
классификацией в целях учета и отчетности. Детализированы многие из статей КОСГУ.
85н от 06.06.2019г. О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения В связи с переходом на МСФО при ведении учета
Из таблицы видно, что принятая в 2010 году бюджетная классификация действовала три года. Одной из причин принятия нового приказа являлось реформирование бюджетного сектора. В качестве финансового обеспечения бюджетное и автономное учреждение стало получать из бюджета:
субсидии на выполнение государственных (муниципальных) заданий;
субсидии на иные цели;
субсидии на цели осуществления капитальных вложений.
В связи этим бюджетной классификацией были внесены новые виды расходов.
Из состава раздела 0100 «Общегосударственные вопросы» исключен подраздел 0111 «Обслуживание государственного и муниципального долга». В целях обособления расходов бюджетов введен отдельный раздел – 1300 «Обслуживание государственного и муниципального долга». Для обособления расходов на реализацию государственной политики в области физической культуры и спорта введен новый раздел классификации расходов бюджетов – 1100 «Физическая культура и спорт».
В 2013 году снова был принят новый приказ по бюджетной классификации. Была проведена дополнительная детализация статей КОСГУ (далее - классификации операций сектора государственного управления), изменились иные доходы бюджетов бюджетной системы РФ, администрирование которых может осуществляться главными администраторами доходов в пределах их компетенции. Также были закреплены таблицы сопоставления видов расходов и операций КОСГУ, детализированы статьи «Доходы от собственности», доходы от оказания платных услуг», «Штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба». Изменилась структура целевых статей (вместо 7 знаков стало 10).
В 2017 году КОСГУ перестала быть составной частью трех классификаций (доходов, расходов и источников) и становится самостоятельной классификацией в целях учета и отчетности. КОСГУ осталась только в процедуре прогнозирования, учета и отчетности. Код расходов не стал содержать КОСГУ. Количество разрядов кода при этом не изменилось, осталось по-прежнему 20 знаков. Освободившиеся три разряда были оформлены в целевую статью, которая составляет не семь разрядов, как ранее, а десять.
Кроме того часть статей КОСГУ с 2019 года разделилась на несколько статей в связи с необходимостью детализации расходов бюджета и недопущения нецелевого использования бюджетных средств. Чтобы пояснить это изменение приведем пример по статье 226 «Прочие работы, услуги»:
Таблица 2 – Изменение статей КОСГУ
Статья 226 Прочие работы, услуги Подстатья 226 Прочие работы, услуги
Подстатья 227 Страхование
Подстатья 228 Услуги, работы для целей капитальных вложений
Таким образом, предпосылками введения и дальнейших изменений бюджетной классификации являлись следующие причины или факторы:
реформирование бухгалтерского учета и согласование бюджетной классификации в направлении сближения;
необходимость использования метода начисления, на котором основывался переход на Единый план счетов бюджетного учета; необходимость переориентации участников и не участников бюджетного процесса на достижение конечных результатов;
необходимость соответствия функций органов местного самоуправления и государственной власти и структуры расходов бюджетов;
необходимость соответствия структуры бюджетной классификации и экономического содержания операций в секторе государственного управления;Введение

составляющего элемента как к доходам, так и к расходам бюджета, и кроме того, к источникам финансирования дефицита бюджетов;
появление новых видов доходов и расходов, ранее не отражённых в прежней бюджетной классификации;
необходимость корректировки и детализации ранее отражённых в бюджетной классификации доходов и расходов по причине изменений в условиях хозяйствования;
необходимость обеспечения достаточной степени открытости бюджетных расходов для осуществления общественного контроля и др

. [6,С.3]
Основными нормативными актами, которые регулируют применение бюджетной классификации в настоящее время, являются:
Бюджетный кодекс РФ;
Приказ Минфина России от 06.06.2019 № 85н (ред. от 17.09.2019) «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»
Приказ Минфина России от 29.11.2017 N 209н (ред. от 13.05.2019) «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления»;
Нормативные акты государственных органов и органов местного самоуправления, уполномоченных на разработку и принятие таких актов.
Следует отметить, так как общество не стоит на месте, постоянно происходят изменения в экономике под воздействием внутренних и внешних факторов. Из-за этого уже были внесены изменения и в Приказ Минфина России от 06.06.2019 N 85н. Данный Приказ устанавливает принципы назначения, структуру и порядок формирования, а также применения кодов бюджетной классификации РФ в настоящее время.
Назначение кодов бюджетной классификации Российской Федерации осуществляется в соответствии с принципами единства, стабильности (преемственности), открытости назначения кодов.
В общих чертах, бюджетная классификация имеет следующее значение:
- во-первых, при ее помощи обеспечивается четкая организация работы всех органов государственной власти относительно формирования и исполнения бюджетов всех уровней;
- во-вторых, бюджетная классификация значительно упрощает экономический анализ различных показателей бюджета;
- в-третьих, она отображает правовую организацию бюджетов, то есть это юридический документ, на основании которого формируются и исполняются бюджеты;
Основываясь на определении роли и значения бюджетной классификации, она должна выполнять следующие задачи.
- контроль структуры и состава доходов и расходов бюджетной системы;
- формирование сводных данных о бюджетах бюджетной системы (планировании, исполнении), сопоставимость которых способствует проведению детального анализа;
- создание инструментов для нормативного обеспечения контрольных операций в бюджетном процессе;
- обеспечение реализации основных принципов бюджетной системы, в особенности, принципов прозрачности и единства[2,С.180].
Таким образом, рассмотрев сущность бюджетной классификации можно сделать выводы, что основой бюджетной классификации является группирование статей доходов и расходов с учетом социально-экономического, ведомственного и территориального аспектов при формировании доходов и их распределении. При помощи бюджетной классификации, можно не только видеть весь процесс поступления и распределения средств, но также и своевременно его контролировать по обстоятельствам.
Бюджетная классификация играет важнейшую роль в бюджетном процессе и используется с целью составления сопоставимой отчетности, проведения анализа бюджетных данных, качественного казначейского исполнения бюджета.
2.Порядок формирования и применения бюджетной классификации
Для более широкого анализа понятия «бюджетная классификация» необходимо показать порядок ее формирования и применения на конкретных примерах.
Коды бюджетной классификации по всем трем направлениям (расходы, доходы, источники финансирования дефицита бюджета) имеют в своей структуре 20 разрядов.
Доходы бюджетов РФ имеют свою классификацию. Доходы делятся на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
К налоговым доходам относятся федеральные, региональные и местные налоги. К неналоговым доходам относятся штрафы, доходы от собственности, административные платежи и сборы и др. Безвозмездные поступления подразделяются на дотации, субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты.
Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей: главный администратор доходов бюджета; вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент), подвид доходов; классификация операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (таблица 3).
Таблица 3 - Пример бюджетной классификации доходов
Код Наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, подвида доходов, классификации операций сектора государственного управления Уровень кода
0001 01 01011 01 0000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет 5
0001 01 01012 02 0000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации 5
0001 06 01030 10 0000 110 Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений 4
0002 02 01001 05 0000 151 Дотации бюджетам муниципальных районов на выравнивание бюджетной обеспеченности 5
Данные коды являются едиными для поступления доходов во все бюджеты бюджетной системы. В таблице 4 представлен код доходов для зачисления в бюджет субъекта РФ.
Таблица 4 - Код доходов для зачисления в бюджет субъекта РФ
Код Наименование кода поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, подвида доходов, классификации операций сектора государственного управления
1821 01 01012 02 0000 110 Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации
Ниже покажем структуру кода классификации доходов бюджетов на примере налога, администратором поступления в бюджет которого является Федеральная налоговая служба (таблица 5).
Таблица 5 - Структура кода классификации доходов бюджетов
Структура кода классификации доходов бюджетов
Код главного админист-ратора доходов бюджета Код вида доходов бюджетов Код подвида доходов бюджетов Код классификации операций секторагосударственного управления, относящихся к доходам бюджетов
группа доходов под- группа доходов статья доходов
подстатьядоходов элементдоходов
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
1 8 2 1 0 1 01012 0 2 1 0 0 0 1 1 0
Код главного администратора 182– Федеральная налоговая служба.
Группа, подгруппа доходов, статья и элемент объединяет в себе вид доходов. В данном случае это- 10101012 –« Налог на прибыль организаций».
Элемент доходов определяет уровень бюджета. В данном случае 02 «Бюджет субъекта Российской Федерации».
1000 сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).
Код классификации операций сектора государственного управления, относящийся к доходам бюджетов, включает следующие коды статей и подстатей операций сектора государственного управления:
110 - налоги на прибыль, доходы.
Аналогично формируются другие коды доходов. Финансовый орган публично правового образования в составе бюджетной отчетности формирует отчет ф.0503317 «Отчет об исполнении бюджета» (сводный), в котором доходы представлены по кодам бюджетной классификации по плану и исполнению, и форма этого отчета является единой для всех публично – правовых образований. Данный отчет является инструментом сопоставления данных и проведения анализа. Также в данном отчете группируются и расходы.
Классификация расходов предусматривает абсолютно все направления расходования средств государственных и муниципальных бюджетов. Отдельные расходы осуществляются только федеральным бюджетом, как, например, расходы на национальную оборону. Отдельные расходы осуществляются, в основном, только местными бюджетами или региональными в соответствии с полномочиями. Например, расходы по дошкольному образованию в своем большинстве осуществляют местные бюджеты. На уровень сельских и городских поселений переданы значительные полномочия по благоустройству территорий. Чтобы выделять направления расходов в бюджетах и существует классификация расходов.
Двадцатизначный код расходов демонстрирует следующую структуру:
С первого по третий разряд указывается код главного распорядителя бюджетных средств (далее - ГРБС). Данный код утверждается решением о бюджете в приложении к бюджету, в котором приводится перечень главных распорядителей средств. В приложении к бюджету по ведомственной структуре утверждаются расходы, которые осуществляются данным распорядителем.
Вышеуказанный код образует три разряда и его формирование осуществляется с использованием цифр от единицы до нуля. Например, Министерству Финансов РФ присвоен код ГРБС 092.
Код раздела/подраздела формируется с четвертого по 7 разряды. Разделы и подразделы формируются с применением числового ряда цифр от единицы до нуля. Классификация расходов бюджетов РФ отображена в таблице 6.
Таблица 6 – Классификация расходов бюджета по разделам
Раздел Наименование
01 общегосударственные расходы
02 национальная оборона
03 национальная безопасность и правохранительная деятельность
04 национальная экономика
05 жилищно-коммунальное хозяйство
06 охрана окружающей среды
07 Образование
08 культура, кинематография
09 Здравоохранение
10 социальная политика
11 Физическая культура и спорт
12 Средства массовой информации
13 Обслуживание государственного (муниципального) долга
14 Межбюджетные трансферты
Подраздел состоит из двух цифр и показывает более конкретную принадлежность расходов внутри раздела. Например: Раздел 07 «Образование» подразделяется на 0701 «Дошкольное образование», 0702 «Общее образование», 0703 «Дополнительное образование», и так далее.
Целевым статьям присваиваются уникальные коды, сформированные с применением буквенно-цифрового ряда. Например, местным бюджетам: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, Б, Г, Д, Ж, И, Л, П, Ф, Ц, Ч, Ш, Э, Ю, Я. По федеральному бюджету цифровой ряд остается неизменным, а в буквенном ряду используются другие буквы.
Целевая статья с 2016 года формируется в количестве 10 знаков (ранее их было 7). В основном, это обусловлено программной структурой бюджета. Например, первые две цифры означают программу, третья цифра - подпрограмму, четвертая и пятая цифра показывают код основного мероприятия, следующие пять цифр кодируют направление расходов программы.
Приведем пример по федеральному бюджету в таблице 7.
Таблица 7 – Формирование целевой статьи расходов по федеральному бюджету
Наименование расходов Программа Подпрграмма Основное мероприятие Направление расходов
Государственная программа Российской Федерации "Развитие здравоохранения" 01
Подпрограмма "Развитие кадровых ресурсов в здравоохранении"
7
Ведомственная целевая программа "Управление кадровыми ресурсами здравоохранения"
05
Субсидии на единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам (врачам, фельдшерам), прибывшим (переехавшим) на работу в сельские населенные пункты
51380
Приведем пример видов расходов